全球最低稅率是從降低國際稅差的角度降低跨國公司轉(zhuǎn)移利潤的避稅所得，但不足以改變其行為模式。而本次協(xié)議中對利潤率超過10%的跨國公司海外利潤征稅20%的規(guī)定，可能使得傳統(tǒng)“避稅天堂”的實際稅率與經(jīng)營業(yè)務(wù)所在國稅率倒掛，導(dǎo)致跨國公司轉(zhuǎn)移利潤反而虧損。若該協(xié)議通過，跨國公司轉(zhuǎn)移利潤的避稅收益大幅下降，其轉(zhuǎn)移利潤的動力也將大幅降低，但目前具體細(xì)節(jié)還在商討之中，比如如何界定“海外利潤”、20%課稅如何在不同經(jīng)營所在國之間分配等。

5.基于收入的征稅條款或?qū)母旧隙糁瓶鐕巨D(zhuǎn)移利潤行為，但其可行性有待觀察。

G7在本次協(xié)議中同意對跨國公司基于收入課稅，這可能使得跨國公司通過轉(zhuǎn)移利潤進(jìn)行避稅的有效性大幅降低。跨國公司往往利用國際稅差實施避稅，但若執(zhí)行上述提案，今后這些公司至少也要就其在當(dāng)?shù)氐慕?jīng)營收入向當(dāng)?shù)卣{稅，跨國公司基于所得稅的避稅手段可能變得無效。

美國計算機(jī)和通信行業(yè)協(xié)會（CCIA）會長馬修·施魯爾斯（MatthewSchruers）表示，對營收而非利潤征稅，越來越成為各國采取的流行方式。但基于收入課稅的行為是否合理具有較大爭議，可能涉及營收和利潤重復(fù)征稅等問題，且稅率一刀切對不同公司乃至同一公司的不同業(yè)務(wù)的影響差異巨大。協(xié)議目前并未說明如何按收入計稅，因此該項提議的可行性仍有待觀察。

國際社會的態(tài)度

整體來看，國際社會對此次稅改的態(tài)度較為積極。在4月召開的G20財長和央行行長視頻會議上，G20集團(tuán)財長們就曾承諾致力于建立公平的國際稅負(fù)體系，包括本次協(xié)議中最重要的全球最低企業(yè)稅率。他們在聲明中表示，將致力于在今年年中前達(dá)成一項基于共識的全球解決方案。目前的成果也的確正向該目標(biāo)靠近，各國對全球稅改協(xié)議態(tài)度普遍較為積極，因為國際社會需要一個穩(wěn)定的經(jīng)商環(huán)境，避免惡性競爭。

受其負(fù)面影響的一些國家有保留甚至反對意見。以多家美國科技巨頭總部所在國愛爾蘭為例，目前愛爾蘭的企業(yè)稅稅率為12.5%，為歐洲最低，吸引了大量的跨國公司總部進(jìn)駐。愛爾蘭財政部長多諾霍表示，全球設(shè)立最低企業(yè)稅率將影響較小的經(jīng)濟(jì)體，意思是全球最低稅率的設(shè)定將會明顯削弱愛爾蘭這種低稅率小國的競爭優(yōu)勢。因為跨國企業(yè)受此影響，在這些國家的投資熱情將會明顯減弱，從而使得這些國家的利益受損。

此外，一些社會活動組織譴責(zé)財長們的雄心不足。樂施會不平等政策處負(fù)責(zé)人馬克斯·勞森說：“他們制定的標(biāo)準(zhǔn)太低，公司很容易就能跨越。”

稅改“當(dāng)事人”跨國公司普遍向外界表達(dá)了對此次稅改的支持態(tài)度。Facebook負(fù)責(zé)全球事務(wù)的副總裁尼克·克萊格（NickClegg）對這項協(xié)議表示歡迎，克萊格稱，F(xiàn)acebook長期以來一直呼吁改革全球稅收法規(guī)。Alphabet公司也緊隨其后表示：“我們強(qiáng)烈支持正在進(jìn)行的國際稅收規(guī)則調(diào)整工作。我們希望各國繼續(xù)共同努力，確保盡快達(dá)成平衡和持久的協(xié)議。”亞馬遜公司也表示，在“讓國際稅收體系變得更穩(wěn)定”方面，該協(xié)議意味著“向前邁出了可喜的一步”，其發(fā)言人稱：“我們希望看到，G20和包容性框架聯(lián)盟（InclusiveFramework）能繼續(xù)討論該問題。”跨國巨頭此番表態(tài)或是無奈之舉，G7國家政府的強(qiáng)硬態(tài)度迫使這些跨國科技巨頭不得不接受全新的稅收規(guī)則。

中國如何應(yīng)對

G7代表全球最發(fā)達(dá)的國家，其利益訴求較為統(tǒng)一，因此協(xié)議能夠較快達(dá)成一致。但由G7推廣至G20乃至全球而言，將會涉及不同發(fā)展程度國家的不同利益訴求，估計不會很快在國際上達(dá)成一致的意見，甚至有可能最后無法達(dá)成協(xié)議，這個建議也不會對中國的稅制產(chǎn)生直接的沖擊。盡管如此，由于該建議會影響全球產(chǎn)業(yè)鏈的重組，我們還是應(yīng)該對此次稅改采取認(rèn)真積極的態(tài)度，具體建議如下。

1.積極參與討論，爭取在公平公正的基礎(chǔ)上達(dá)成一個國際協(xié)議。

因為這樣一個國際協(xié)議能夠穩(wěn)定我們的投資環(huán)境，對中國實行新發(fā)展格局是有利的。中國作為全球最大市場，是大多數(shù)大型跨國企業(yè)的主要業(yè)務(wù)所在地，因此全球稅收規(guī)則與中國利益密切相關(guān)，如果能達(dá)成全球最低企業(yè)稅率，就能在很大程度上避免跨國公司進(jìn)行利潤轉(zhuǎn)移，從而侵害中國稅收利益。同時，也有利于消解國內(nèi)企業(yè)和在華外國企業(yè)片面追求低成本而進(jìn)行產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的動因，從而有利于中國穩(wěn)就業(yè)，保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)鏈的完整。

2.要堅持對發(fā)展中國家共同又有區(qū)別的原則。

不同國家的經(jīng)濟(jì)體量與經(jīng)濟(jì)實力差距懸殊，發(fā)達(dá)國家往往具有隱形的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益和市場地位優(yōu)勢，若單純對所有國家要求最低稅率的“一刀切”，客觀上將形成“名義上的平等，實質(zhì)上的不平等”，這對多數(shù)發(fā)展中國家造成不利影響。因此我們要堅持原則，堅持對發(fā)展中國家共同又有區(qū)別的待遇，而不能剝奪他們自主決策的權(quán)利。

3.留意最低稅率對中國自貿(mào)區(qū)及香港地區(qū)當(dāng)前所得稅政策的沖擊。

當(dāng)前中國在一些自貿(mào)區(qū)內(nèi)實行稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅按最低一檔15%繳納，該水平與G7設(shè)定的全球最低稅率恰好相同，中國香港的企業(yè)所得稅水平則略高于此，為16.5%。若后續(xù)全球最低稅率提高，則可能對這些地區(qū)的所得稅政策造成沖擊，我們要對最低稅率水平時刻保持關(guān)注并提前做好相應(yīng)對策，減少全球稅改對中國經(jīng)濟(jì)的不利影響。

4.避免陷入無關(guān)議題，損害中國在其他方面的利益。

中國企業(yè)所得稅率為25%，全球最低稅率即便最終落地，大概率僅略高于15%，仍遠(yuǎn)低于我國稅率，因此其對中國稅收制度不會有顯著影響。但增值稅為中國主要稅收來源，若實施最低稅率政策，現(xiàn)存的出口貿(mào)易等稅收優(yōu)惠政策或?qū)⒂嬋肱c實際稅率有關(guān)的技術(shù)性判定，或?qū)χ袊隹谫Q(mào)易造成損害，因此我們須注意，討論中避免陷入所謂的財政補(bǔ)貼、減免稅收之類的議題。

5.要加強(qiáng)觀察協(xié)調(diào)和應(yīng)變能力。

要密切觀察各類國家對這個問題的態(tài)度，及時跟蹤分析協(xié)議的進(jìn)展情況，做好各類國家的協(xié)調(diào)，特別是要跟發(fā)展中國家協(xié)調(diào)、聽取他們的意見。當(dāng)然，最后倡議能不能最后落實，變數(shù)還是很多，我們要加以密切關(guān)注，并及時調(diào)整我們的應(yīng)對措施。

6.利用該議題爭取中國其他方面的利益。

美國提出全球最低稅率，主要是為了服務(wù)于自身利益。其他國家會借此機(jī)會，提出與之相關(guān)的有利于自身利益的訴求。例如德法等國要求對征收“數(shù)字稅”達(dá)成協(xié)議，并一定程度上達(dá)到了自身利益訴求，通過了基于收入稅收協(xié)議和海外征稅協(xié)議等類似作用的協(xié)議。例如，如果在這次對子稅率的協(xié)議中體現(xiàn)了對發(fā)展中國家采取共同但有區(qū)別的原則，那么就有利于將此原則用于WTO改革中，從而獲得發(fā)展中國家的支持。

7.要有意識地將此作為在新形勢下中國提高參與國際經(jīng)濟(jì)治理能力、國際經(jīng)濟(jì)規(guī)則制定的有益實踐。

在當(dāng)前地緣政治惡化、全球經(jīng)濟(jì)不確定性增大的新形勢下，如何在維護(hù)自身基本利益的同時實行多邊主義是對我們的一個重大挑戰(zhàn)，積極參與規(guī)則則是必由之路。“十四五”規(guī)劃明確指出，我們應(yīng)該“提高參與國際金融治理能力”“推動新興領(lǐng)域經(jīng)濟(jì)治理規(guī)則制定”，而參與全球最低企業(yè)稅率協(xié)議的制定就是當(dāng)前最好的一個實踐，我們應(yīng)該有意識地積極參與，從中提高我們的治理能力和制定規(guī)則的能力。

（作者供職于上海發(fā)展研究基金會）