隨著美國2024年大選塵埃落定，特朗普將再度入主白宮，其稅收政策成為全球關(guān)注的焦點(diǎn)。在競選浪潮中，特朗普不僅重申了對《2017年減稅和就業(yè)法案》（TCJA）中臨時(shí)稅收減免政策的支持，更明確表示欲將其永久化，彰顯了他在稅收改革領(lǐng)域持續(xù)而堅(jiān)定的決心，旨在通過稅收優(yōu)惠吸引全球資本回流，促進(jìn)本土就業(yè)與生產(chǎn)。與此同時(shí)，特朗普關(guān)于對進(jìn)口商品加征高額關(guān)稅的主張，不僅觸動(dòng)了國際貿(mào)易的神經(jīng)，也預(yù)示著全球貿(mào)易格局或?qū)⒂瓉硇乱惠唲?dòng)蕩。

此外，特朗普在競選期間就“立即終止綠色新騙局”的強(qiáng)硬表態(tài)，預(yù)示著其上臺后可能在環(huán)境政策上采取更為保守的轉(zhuǎn)向，對現(xiàn)有環(huán)保法規(guī)及綠色能源項(xiàng)目構(gòu)成潛在挑戰(zhàn)，為全球氣候治理增添新的變數(shù)。

在此背景下，特朗普二度執(zhí)政無疑將對全球政治經(jīng)濟(jì)版圖產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，尤其對中國而言，面對特朗普政府可能的稅收調(diào)整、貿(mào)易策略變化以及環(huán)境政策轉(zhuǎn)向，提前布局、精準(zhǔn)施策，制定有效的應(yīng)對策略，已成為當(dāng)務(wù)之急。

應(yīng)對特朗普減稅政策再啟：降低稅率、簡化稅制與提升征管效率

特朗普在第一任期內(nèi)，以減少企業(yè)稅率、增加海外稅收、降低個(gè)人稅負(fù)三個(gè)方面為主要方向，推行了大規(guī)模的減稅政策。如今，隨著他再次入主白宮，特朗普在第二任期也繼續(xù)展現(xiàn)出了減稅的強(qiáng)烈意愿。特朗普減稅政策再啟，我國如何應(yīng)對稅收挑戰(zhàn)？

第一，適度降低名義稅率。

經(jīng)過幾年的大規(guī)模減稅政策，我國實(shí)際稅負(fù)與名義稅負(fù)的差距進(jìn)一步加大。且由于針對不同行業(yè)、不同類型和不同規(guī)模的企業(yè)稅收優(yōu)惠政策較多，稅制的復(fù)雜性進(jìn)一步加大，不利于投資環(huán)境的優(yōu)化。上一輪特朗普減稅政策中，曾經(jīng)將企業(yè)所得稅降低至21%，相比較而言，我國企業(yè)所得稅略高。因此，在不影響整體財(cái)力的前提下，可以考慮適度降低企業(yè)所得稅、增值稅及個(gè)人所得稅的名義稅率。

第二，加快推動(dòng)簡稅制的各項(xiàng)改革。

特朗普計(jì)劃成立的“政府效率部”對稅收征管、整體政府（稅務(wù)）部門運(yùn)行效率以及營商環(huán)境可能產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，提示我們需要加快推動(dòng)簡稅制的各項(xiàng)改革。簡稅制能夠有效降低稅收征納成本，提高征管效率；降低企業(yè)的經(jīng)營成本，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)活力。因此，一方面可以考慮加快推動(dòng)諸如海南自貿(mào)港的相關(guān)稅收政策落地，特別是五稅合一的銷售稅試點(diǎn)實(shí)施，并考慮在基礎(chǔ)條件較好的自貿(mào)區(qū)擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，制定與常規(guī)性增值稅政策的銜接機(jī)制。另一方面，盡快實(shí)施城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加合并為地方附加稅的三稅合一政策，在簡化稅制的同時(shí)，激發(fā)各地通過稅收政策優(yōu)化營商環(huán)境。

第三，進(jìn)一步提升稅收征管效率和質(zhì)量。

進(jìn)一步明確“無風(fēng)險(xiǎn)不打擾，有違法必追究，全過程強(qiáng)智控”的征管目標(biāo)，在簡稅制、低稅率的基礎(chǔ)上，塑造嚴(yán)征管的稅收環(huán)境。加大稅法宣傳力度，并根據(jù)不同商品和勞務(wù)的交易特點(diǎn)采取相應(yīng)的稅收征管措施，提高征管的針對性和有效性。推動(dòng)稅務(wù)部門積極與銀行、司法部門合作，建立健全以“信用+風(fēng)險(xiǎn)”為基礎(chǔ)的新型監(jiān)管機(jī)制，既嚴(yán)格征稅，又避免對經(jīng)營者的正常生產(chǎn)經(jīng)營造成不必要的干擾。通過提高稅收征管過程的規(guī)范性與科學(xué)性，保證地區(qū)稅收收入的穩(wěn)定性與可預(yù)見性，全面提升地區(qū)稅收競爭力水平。

應(yīng)對特朗普關(guān)稅壁壘與技術(shù)封鎖：強(qiáng)化產(chǎn)業(yè)鏈、優(yōu)化稅收激勵(lì)與全國統(tǒng)一大市場建設(shè)

在特朗普執(zhí)政期間，其關(guān)稅政策和技術(shù)封鎖措施曾一度引發(fā)全球貿(mào)易市場的動(dòng)蕩。特朗普二度入主白宮，面對其可能再次出現(xiàn)的關(guān)稅壁壘與技術(shù)封鎖，中國需要未雨綢繆積極應(yīng)對，在貿(mào)易挑戰(zhàn)中尋求突破。

第一，加強(qiáng)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)鏈與關(guān)鍵核心技術(shù)扶持。

特朗普可能通過稅收優(yōu)惠、補(bǔ)貼等政策，鼓勵(lì)美國企業(yè)將生產(chǎn)線從中國遷回美國，或轉(zhuǎn)移到越南、印度等其他國家，以降低對中國供應(yīng)鏈的依賴。

為應(yīng)對這一挑戰(zhàn)，需聯(lián)合發(fā)改委、工信部、科技部、財(cái)政部等部委，出臺一攬子針對重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)鏈和關(guān)鍵核心技術(shù)的保護(hù)性財(cái)稅支持政策。通過加大對關(guān)鍵零部件和原材料研發(fā)生產(chǎn)的支持力度，降低產(chǎn)業(yè)鏈的不確定性和脆弱性，確保國家經(jīng)濟(jì)安全。

第二，優(yōu)化高科技制造業(yè)稅收激勵(lì)。

為提升我國高科技制造業(yè)的競爭力，需對其實(shí)施稅收減免或延期納稅等政策，并加強(qiáng)對高層次人才的稅收激勵(lì)。具體而言，可優(yōu)化股權(quán)激勵(lì)和科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)惠政策，借鑒美國等國家的股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅政策，對員工所獲得的激勵(lì)性股票期權(quán)按照持有期限的不同設(shè)置差別化稅收待遇。同時(shí)，擴(kuò)大科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)的個(gè)人所得稅減免政策適用范圍，推動(dòng)創(chuàng)新鏈、產(chǎn)業(yè)鏈、人才鏈一體融合。

此外，還需完善吸引高層次人才的個(gè)人所得稅政策，提高我國在人才國際競爭中的比較優(yōu)勢?？煽紤]適當(dāng)降低綜合所得的最高稅率，減少過高邊際稅率對國際高層次人才流入的抑制作用。以國際化、法治化的一流人才生態(tài)環(huán)境，將國內(nèi)外高層次人才“引得來”“留得住”。

第三，加快全國統(tǒng)一大市場建設(shè)。

從全局和戰(zhàn)略高度出發(fā)，積極推動(dòng)形成規(guī)模龐大的全國統(tǒng)一大市場體系，確保商品要素資源在全國范圍內(nèi)暢通流動(dòng)、開放共享。為此，需完善財(cái)稅公平競爭審查，破除惡性稅收競爭下的地方保護(hù)和行業(yè)壟斷。

首先，以全國統(tǒng)一大市場建設(shè)為契機(jī)，轉(zhuǎn)變產(chǎn)業(yè)政策實(shí)施方式，將稅收競爭從依賴零散稅收優(yōu)惠吸引外部稅源，轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級培育本地稅源。推動(dòng)企業(yè)走專精特新發(fā)展之路，拓展市場空間，推進(jìn)全球布局。其次，中央政府應(yīng)探索建立跨區(qū)域、跨部門的公平競爭審查工作機(jī)制，清理規(guī)范與財(cái)稅收入掛鉤的地方性政策，推動(dòng)形成有效市場與有為政府相結(jié)合的市場環(huán)境。同時(shí)，還需探索適度向市場地傾斜的區(qū)域稅收權(quán)益分配原則，破除財(cái)稅利益分配領(lǐng)域的制度壁壘，為企業(yè)發(fā)展?fàn)I造良好的營商環(huán)境。構(gòu)建與數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的稅權(quán)縱向配置體系，減少地方稅基侵蝕，矯正區(qū)域稅收失衡，包括重構(gòu)稅收征管權(quán)界定規(guī)則，匡正稅收收益權(quán)配置的制度設(shè)計(jì)，調(diào)整央地稅收共享比例。

第四，應(yīng)對全球新能源汽車市場挑戰(zhàn)與機(jī)遇。

特朗普過渡團(tuán)隊(duì)計(jì)劃取消向電動(dòng)汽車消費(fèi)者提供的稅收抵免政策，我國需靈活應(yīng)對短期挑戰(zhàn)，并抓住全球新能源汽車市場的機(jī)遇。短期內(nèi)，美國取消電動(dòng)汽車稅收抵免政策將降低市場需求，可能導(dǎo)致其將積壓庫存用于增加出口，從而擠占其他國家的出口份額。然而，長期來看，由于美國對電動(dòng)汽車市場的不重視，其本土電動(dòng)汽車生產(chǎn)量和出口量將減少。為此，我國可通過稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)電動(dòng)汽車出口，爭取更多市場份額。具體政策可考慮給予電動(dòng)汽車出口商一定數(shù)額的稅收抵免。

同時(shí)，我國可考慮進(jìn)一步加大對環(huán)保類產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策支持力度，提高環(huán)保類產(chǎn)品的技術(shù)水平和市場競爭力，鼓勵(lì)其出口，并加強(qiáng)國際合作交流，促進(jìn)國際貿(mào)易市場的多元化發(fā)展。

應(yīng)對特朗普環(huán)保政策：綠色稅制與貿(mào)易策略雙管齊下

特朗普在第一任期內(nèi)對環(huán)境保護(hù)措施進(jìn)行了大幅削減，并對電動(dòng)汽車行業(yè)表達(dá)了明顯不支持的態(tài)度。近期，其過渡團(tuán)隊(duì)透露出計(jì)劃再次退出《巴黎協(xié)定》，并可能放寬對美國天然氣出口的限制。這些跡象表明，特朗普在環(huán)保政策上可能繼續(xù)采取寬松態(tài)度，啟動(dòng)類似歐盟的碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制的可能性不大。

然而，值得注意的是，共和黨參議員比爾·卡西迪提出的《外國污染費(fèi)法案》（FPFA），計(jì)劃對多種高碳排放產(chǎn)品征收“外國污染費(fèi)”，實(shí)質(zhì)上是一種碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制，旨在保護(hù)美國本土產(chǎn)業(yè)免受外國高碳產(chǎn)品的影響。在特朗普當(dāng)選美國總統(tǒng)及共和黨控制參眾兩院的情況下，該提案通過的概率顯著增加。如果特朗普采取碳關(guān)稅等貿(mào)易壁壘措施，我國需積極應(yīng)對，未雨綢繆。

第一，完善碳定價(jià)機(jī)制，對等實(shí)施碳關(guān)稅政策。

首先，完善碳定價(jià)機(jī)制。擴(kuò)大碳排放權(quán)交易市場的行業(yè)范圍，逐步將高碳排放行業(yè)及被納入美國碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制范圍的部分行業(yè)逐步納入我國碳交易市場，使貿(mào)易反制措施更具針對性。

其次，在完善碳定價(jià)機(jī)制的同時(shí)，探索實(shí)施碳關(guān)稅政策的可行路徑。初期可將我國碳交易市場的覆蓋范圍中碳排放較高的領(lǐng)域納入征收范圍，并逐步擴(kuò)大至國內(nèi)碳交易市場涵蓋的全部行業(yè)，明確納稅義務(wù)人和稅率標(biāo)準(zhǔn)，對已在生產(chǎn)國繳納過碳稅或受到其他碳定價(jià)管制的產(chǎn)品給予稅收減免等優(yōu)惠政策，以此推動(dòng)碳關(guān)稅政策與國內(nèi)碳交易市場的協(xié)同發(fā)展，有效抵御“碳泄漏”風(fēng)險(xiǎn)。

第二，加快相關(guān)行業(yè)脫碳進(jìn)程，降低企業(yè)在出口環(huán)節(jié)承擔(dān)的稅負(fù)，完善稅收優(yōu)惠政策。

針對我國出口美國的產(chǎn)品主要集中在機(jī)電產(chǎn)品、紡織品、金屬品及化學(xué)品等行業(yè)的情況，若美國啟動(dòng)碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制，將有更多行業(yè)受到貿(mào)易壁壘的影響。為此，需進(jìn)一步完善稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)相關(guān)行業(yè)企業(yè)擴(kuò)大低碳生產(chǎn)與出口份額，加快脫碳進(jìn)程。

具體措施包括以稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)碳排放監(jiān)測與核算技術(shù)水平的提高，考慮給予研發(fā)人員更高個(gè)人所得稅優(yōu)惠、提高企業(yè)用于碳排放監(jiān)測與核算技術(shù)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例、鼓勵(lì)企業(yè)購進(jìn)用于低碳技術(shù)改進(jìn)的機(jī)器設(shè)備等方式，促進(jìn)積極對接國際低碳技術(shù)和標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)行業(yè)特征制定差異化的稅收優(yōu)惠政策，針對鋼鐵等傳統(tǒng)高碳排放行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，可考慮提高優(yōu)惠門檻與標(biāo)準(zhǔn)，即在當(dāng)前高碳排放行業(yè)適用的稅收優(yōu)惠政策中增加一條與碳排放有關(guān)的門檻要求，同時(shí)給予達(dá)到碳排放要求的行業(yè)企業(yè)更高的稅收優(yōu)惠待遇。促進(jìn)資源綜合利用和支持再生資源行業(yè)的發(fā)展，擴(kuò)大《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》和《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》適用范圍，提高相關(guān)產(chǎn)業(yè)增值稅即征即退的優(yōu)惠比例，同時(shí)，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照更低的比例計(jì)入當(dāng)年收入總額。

第三，加強(qiáng)國際稅收協(xié)調(diào)，促進(jìn)貿(mào)易市場多元化。

以《區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定》（RCEP）為契機(jī)，加強(qiáng)我國與“一帶一路”共建國家的貿(mào)易往來，促進(jìn)貿(mào)易市場多元化，減少出口貿(mào)易中對歐美市場的依賴。為此，需從多個(gè)層面推動(dòng)更深層次的國際稅收合作與協(xié)調(diào)。如盡快構(gòu)建跨境稅收管理平臺，密切各國稅務(wù)系統(tǒng)的聯(lián)系，提高稅收征管效率；以法律形式明確國際稅收爭端的協(xié)商機(jī)制，妥善處理各國之間的貿(mào)易摩擦，維護(hù)良好的國際貿(mào)易環(huán)境；積極推動(dòng)多邊稅收協(xié)定的簽署，充分發(fā)揮關(guān)稅減免的政策優(yōu)勢，進(jìn)一步打開“一帶一路”共建國家的市場，為我國企業(yè)爭取更多的稅收利益等。

（作者單位：天津財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅與公共管理學(xué)院）