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          增值稅法釋放貸款利息抵稅想象空間,怎么看?

          第一財經 2025-01-02 12:24:41 聽新聞

          作者:陳益刊    責編:計亞

          增值稅法給貸款利息抵稅預留了政策空間,但最終能否抵稅仍需增值稅法暫行條例明確。

          企業(yè)關心的貸款利息抵扣增值稅似乎有推進跡象,而這不僅關系企業(yè)增值稅負擔降低,更關系增值稅稅制的完善。

          近期,中華人民共和國增值稅法獲通過,于2026年1月1日施行。一些專家注意到,增值稅法中第二十二條中,規(guī)定了納稅人的進項稅額不得從其銷項稅額中抵扣六種情形,其中早先曾列入公開征求意見稿中的“購進貸款服務對應的進項稅額”,在最終增值稅法中被刪除。

          由此,有專家樂觀地認為,2026年1月1日以后接受貸款服務拿到專票就可以抵扣進項稅。

          不過接受第一財經采訪多位稅法專家認為,現(xiàn)行制度中,企業(yè)購進貸款服務如利息對應進項稅等是不能抵扣,此次增值稅法中刪除上述情形,確實釋放了積極信號,從法律上為貸款利息抵稅預留了空間,但由于法律授權國務院規(guī)定相關情形,因此最終貸款利息能否抵稅,還有待后續(xù)出臺的增值稅法實施條例明確。但從完善增值稅制度,暢通抵扣鏈條來看,貸款利息允許抵稅是改革大方向,但如何推進仍需要兼顧財政可承受能力、征管配套等因素。

          貸款利息扣稅懸而未決

          增值稅是中國第一大稅種。財政部數據顯示,2023年增值稅收入近7萬億元,2024年前11個月約6.1萬億元,占稅收收入比重約38%。

          由于此前增值稅沒有法律,而是以國務院暫行條例形式存在,在稅收法定原則下,增值稅法自2019年底公開征求意見,開啟立法進程,最終經過全國人大常委會三次審議,在2024年底獲得通過,增值稅法將于2026年施行。

          增值稅法關系企業(yè)和消費者切身利益,受到市場高度關注。而此次增值稅立法遵循稅制框架總體不變以及保持現(xiàn)行稅收負擔水平總體不變原則,因此專家認為對企業(yè)總體影響不大。但一些變化依然引起關注,其中就包括貸款利息能否抵稅問題。

          上海交通大學財稅法研究中心副主任王樺宇告訴第一財經,根據現(xiàn)行《增值稅暫行條例》和《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)之附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》等相關規(guī)定,在具體的稅務實踐中,購進的貸款服務,包括與貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用,其進項稅額是不得從銷項稅額中抵扣的。

          增值稅一般計稅方法中,增值稅應納稅額是由當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。因此可以抵扣的進項稅額越多,相應增值稅應納稅額越低,稅負越輕。

          早在2019年底公開的增值稅法(征求意見稿)中,第二十二條明確列出的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣情形中,就包括“購進貸款服務對應的進項稅額”。這延續(xù)了現(xiàn)行規(guī)定,意味著貸款服務相關的利息、手續(xù)費等不得抵稅。

          中國政法大學財稅法研究中心主任施正文告訴第一財經,不過上述增值稅法(征求意見稿)提交全國人大常委會審議后,就刪除上述“購進貸款服務對應的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”條款,早在增值稅法一審稿中就是如此,最終獲得通過增值稅法中也是如此。

          也是由于這一變動,引發(fā)了一些專家猜想,有的甚至認為2026年企業(yè)貸款利息就可以抵稅。不過這只是最樂觀的情形。

          “從增值稅法刪除上述條款這一舉動來說,在立法層面給未來貸款利息等購進貸款服務可以抵稅預留空間,是一個積極信號。不過增值稅法也明確授權國務院規(guī)定不得從其銷項稅額中抵扣其他進項稅額,因此最終貸款利息等能否抵稅,還有待后續(xù)增值稅實施條例相關條款明確。”施正文說。

          王樺宇也認為,在增值稅法第二十二條中,沒有明確規(guī)定購進貸款服務不得抵扣,為下一步推動貸款服務抵扣預留了可能空間。但該條的最后一項“(六)國務院規(guī)定的其他進項稅額”則保留了國務院的相關職權,后續(xù)還要觀察國務院對購進貸款服務的具體政策。

          深圳大學法學院院長熊偉告訴第一財經,增值稅法上述舉動,至少體現(xiàn)了一個積極信號,要完善增值稅的抵扣鏈條,減少重復征稅。不過,第二十二條也授權國務院規(guī)定其他不予抵扣的項目,后續(xù)一年內,國務院是否會行使該項權力,目前還是未知數,需要斟酌各個方面的因素,包括財政收入方面的考慮。

          值得注意的是,黨的二十屆三中全會上部署深化財稅改革任務中,明確要完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條。

          王樺宇表示,作為改革的方向,購進貸款服務的進項稅額納入抵扣范圍,是完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條的重要路徑之一。在“秩序可維護、財力可承受、配套可銜接”等主客觀條件下,未來將購進貸款服務的進項稅額納入抵扣范圍是可以預期的。

          他認為,購進貸款服務納入進項稅額抵扣范圍,對企業(yè)而言,有利于降低企業(yè)的融資成本,提高資金配置的效率,進而更多激發(fā)企業(yè)活力。對政府來說,有利于優(yōu)化稅制結構、促進稅收公平,但也會導致財政收入的一定程度地減少,不過這也在一定程度上達到了為市場主體的“減稅”效果。

          “從未來的改革看,允許貸款利息的進項稅額抵扣,應該是大方向,這雖然會減少財政收入,但符合增值稅的稅理,有利于降低納稅人負擔,打通抵扣鏈條,減少重復征稅。”熊偉說。

          改革有挑戰(zhàn),需逐步推進

          購進貸款服務能否抵稅,不僅在中國,在全球來看也是一個難點。

          施正文介紹,增值稅是對消費行為課稅,而金融業(yè)貸款服務復雜,由于難以區(qū)分是否為消費,不少國家對此采取免稅策略,不過這也造成金融業(yè)和其他行業(yè)稅負不均,并中斷了增值稅抵扣鏈條,因此越來越多國家考慮對金融業(yè)征收增值稅。

          “中國在營業(yè)稅改增值稅后,是對金融業(yè)征收增值稅最廣泛、最徹底的國家,對貸款服務按照一般計稅方法來征稅。不過企業(yè)從金融機構購買的貸款服務支付的利息等費用,則不被允許抵扣。比如假設企業(yè)貸款利息為100萬元,按照6%稅率計算,這里的貸款利息進項稅額為6萬元,這6萬元目前是不允許從銷項稅額中扣除。”施正文說。

          王樺宇表示,之所以中國不允許貸款服務進項稅額來扣稅,主要是貸款服務更多地被認為是一種終端消費,而非用于生產經營過程中投入,另外如果允許購進貸款服務的進項稅額允許抵扣,可能會導致一些企業(yè)通過貸款服務來進行稅收規(guī)避。

          “世界各主要國家對貸款服務的進項稅額能否抵扣,存在一定的差異,德國等國家允許,而在澳大利亞和日本等國家則不被允許,采取何種方式則主要看各國經濟政策、稅制結構、征管環(huán)境和金融監(jiān)管實踐的具體情況。”王樺宇說。

          施正文表示,企業(yè)購進貸款服務,目的是為生產服務,屬于中間環(huán)節(jié),因此從增值稅理論來說,貸款服務等進項稅額應該允許抵扣。

          在熊偉看來,貸款服務對應的進項稅額,主要是指支付利息對應的增值稅進項稅額,目前不被允許抵扣,并不是因為增值稅制度本身所致,更多是擔心因此造成財政收入大幅減少。

          施正文也認為,貸款服務納入進項稅額最重要考量因素之一,正是會造成財政收入大幅減少,預計減收幾千億元。

          近些年受經濟下行、房地產市場低迷、大規(guī)模減稅降費等影響,財政收入增長乏力,但民生、償債等剛性支出持續(xù)增加,財政收支矛盾較大。為確保財政可持續(xù)性,近些年中國已經明確要穩(wěn)定宏觀稅負,注重財政可持續(xù)性。

          財政部數據顯示,2024年前11個月,國內增值稅61237億元,同比下降4.7%。進口貨物增值稅、消費稅17330億元,同比下降1.3%。出口退稅18035億元,同比增長7.6%。

          施正文認為,兼顧財政可承受能力、完善增值稅制度等考慮,未來購買貸款服務進項稅額允許抵稅,也將是一個逐步推進的過程。

          “比如,貸款服務中,可以首先允許貸款利息進項稅額納入抵扣范圍,而貸款服務中的投融資顧問費、咨詢費等先不納入。允許貸款利息抵扣優(yōu)先從高科技企業(yè)、戰(zhàn)略性新興產業(yè)實施,視具體情況再逐步擴圍。允許貸款利息抵扣可先采取設置一個扣除比例(如60%),視情況再提高比例,乃至允許全額扣除。”施正文說。

          他認為,未來逐步推進貸款服務進項稅額納入抵扣范圍,不僅僅是完善增值稅制度,暢通抵扣鏈條的需要,也是降低企業(yè)負擔,促進經濟高質量發(fā)展的需要。

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