為進(jìn)一步規(guī)范有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，切實(shí)解決我國(guó)企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題，同時(shí)保持與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，財(cái)政部于2024年12月31日發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第18號(hào)》（以下簡(jiǎn)稱“本解釋”）。本解釋規(guī)范了如下兩個(gè)事項(xiàng)的計(jì)量或者會(huì)計(jì)處理，并對(duì)生效日期與新舊銜接作出規(guī)定。

?關(guān)于浮動(dòng)收費(fèi)法下作為基礎(chǔ)項(xiàng)目持有的投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

?關(guān)于不屬于單項(xiàng)履約義務(wù)的保證類質(zhì)量保證的會(huì)計(jì)處理

一、關(guān)于浮動(dòng)收費(fèi)法下作為基礎(chǔ)項(xiàng)目持有的投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

1、會(huì)計(jì)處理

執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——保險(xiǎn)合同》（財(cái)會(huì)〔2020〕20號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則”）的企業(yè)對(duì)于浮動(dòng)收費(fèi)法下作為基礎(chǔ)項(xiàng)目持有的投資性房地產(chǎn)，在符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則”）有關(guān)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的規(guī)定時(shí)，可以選擇全部采用公允價(jià)值模式或者全部采用成本模式對(duì)其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但不得對(duì)該部分投資性房地產(chǎn)同時(shí)采用兩種計(jì)量模式，且選擇采用公允價(jià)值模式后不得轉(zhuǎn)為成本模式。對(duì)于浮動(dòng)收費(fèi)法下作為基礎(chǔ)項(xiàng)目持有的投資性房地產(chǎn)原已采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不得轉(zhuǎn)為成本模式，且企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)在浮動(dòng)收費(fèi)法下作為基礎(chǔ)項(xiàng)目持有的投資性房地產(chǎn)全部采用公允價(jià)值模式計(jì)量。

無(wú)論對(duì)于上述情況的投資性房地產(chǎn)選擇哪種模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，企業(yè)對(duì)于除上述情況外的其余投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，只能從成本模式和公允價(jià)值模式中選擇一種計(jì)量模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式，且采用公允價(jià)值模式計(jì)量需要符合投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則有關(guān)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的規(guī)定。

執(zhí)行保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則的企業(yè)對(duì)于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量方式的規(guī)定如下圖所示：

*執(zhí)行保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則的企業(yè)，對(duì)于浮動(dòng)收費(fèi)法下作為基礎(chǔ)項(xiàng)目持有的投資性房地產(chǎn)（類別一）和其他投資性房地產(chǎn)（類別二），可以分別選擇不同計(jì)量模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；同一類別的計(jì)量模式應(yīng)當(dāng)相同，不能在同一類別中同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。

**投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則第十條：有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：

（一）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；

（二）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。

***選擇采用公允價(jià)值模式后不得轉(zhuǎn)為成本模式。對(duì)于浮動(dòng)收費(fèi)法下作為基礎(chǔ)項(xiàng)目持有的投資性房地產(chǎn)原已采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不得轉(zhuǎn)為成本模式。

2、生效日期與銜接規(guī)定

本解釋自2024年12月31日起施行。

執(zhí)行保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則的企業(yè)在首次執(zhí)行本解釋內(nèi)容時(shí)，對(duì)于上述浮動(dòng)收費(fèi)法下作為基礎(chǔ)項(xiàng)目持有的投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）等有關(guān)規(guī)定，作為會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整。企業(yè)進(jìn)行上述調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露相關(guān)情況。

提示：

?本解釋對(duì)保險(xiǎn)公司對(duì)于浮動(dòng)收費(fèi)法下作為基礎(chǔ)項(xiàng)目的投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量作了進(jìn)一步細(xì)化規(guī)范。

?本解釋明確了保險(xiǎn)公司對(duì)于浮動(dòng)收費(fèi)法下作為基礎(chǔ)項(xiàng)目持有的投資性房地產(chǎn)，在符合投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定時(shí)，可以采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，從而更好地匹配保險(xiǎn)合同負(fù)債，使報(bào)表使用者更好理解保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。即使保險(xiǎn)公司持有的其他投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量，上述浮動(dòng)收費(fèi)法下作為基礎(chǔ)項(xiàng)目持有的投資性房地產(chǎn)也可以按照公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

?保險(xiǎn)公司對(duì)于浮動(dòng)收費(fèi)法下作為基礎(chǔ)項(xiàng)目持有的投資性房地產(chǎn)原來(lái)按照成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，在首次執(zhí)行本解釋時(shí)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整。

二、關(guān)于不屬于單項(xiàng)履約義務(wù)的保證類質(zhì)量保證的會(huì)計(jì)處理

1、會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“收入準(zhǔn)則”）第三十三條等有關(guān)規(guī)定，對(duì)于不屬于單項(xiàng)履約義務(wù)的保證類質(zhì)量保證，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“或有事項(xiàng)準(zhǔn)則”）規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在對(duì)因上述保證類質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，按確定的預(yù)計(jì)負(fù)債金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，并相應(yīng)在利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)成本”和資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)負(fù)債”、“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”等項(xiàng)目列示。

2、生效日期與銜接規(guī)定

本解釋自2024年12月31日起施行，允許企業(yè)自發(fā)布年度提前執(zhí)行。

企業(yè)在首次執(zhí)行本解釋內(nèi)容時(shí)，如原計(jì)提保證類質(zhì)量保證時(shí)計(jì)入“銷售費(fèi)用”等的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》等有關(guān)規(guī)定，將上述保證類質(zhì)量保證會(huì)計(jì)處理涉及的會(huì)計(jì)科目和報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目的變更作為會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整。企業(yè)進(jìn)行上述調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露相關(guān)情況。

提示：

?本解釋對(duì)收入準(zhǔn)則以及或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充和細(xì)化，明確了在附有質(zhì)量保證條款的銷售中，對(duì)于不屬于單項(xiàng)履約義務(wù)的保證類質(zhì)量保證的會(huì)計(jì)處理。

?本解釋澄清了保證類質(zhì)量保證應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，明確了在對(duì)保證類質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，借方科目為“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、 “其他業(yè)務(wù)成本”等科目，并在利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目列示。

?本解釋規(guī)范了預(yù)計(jì)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)情況區(qū)分流動(dòng)性，在“其他流動(dòng)負(fù)債”、“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”等項(xiàng)目列示。

?目前實(shí)務(wù)中企業(yè)通常將保證類質(zhì)量保證的預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)入“銷售費(fèi)用”科目并在利潤(rùn)表的“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目列示，“預(yù)計(jì)負(fù)債”在資產(chǎn)負(fù)債表的非流動(dòng)負(fù)債列示，首次執(zhí)行本解釋進(jìn)行調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整。

?《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南匯編2024》第十四章的【例14-5】針對(duì)保證類質(zhì)量保證的會(huì)計(jì)處理提供了指引。

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