為進一步規(guī)范有關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理，切實解決我國企業(yè)相關(guān)會計實務(wù)問題，同時保持與國際財務(wù)報告準則的持續(xù)趨同，財政部于2024年12月31日發(fā)布了《企業(yè)會計準則解釋第18號》（以下簡稱“本解釋”）。本解釋規(guī)范了如下兩個事項的計量或者會計處理，并對生效日期與新舊銜接作出規(guī)定。

?關(guān)于浮動收費法下作為基礎(chǔ)項目持有的投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量

?關(guān)于不屬于單項履約義務(wù)的保證類質(zhì)量保證的會計處理

一、關(guān)于浮動收費法下作為基礎(chǔ)項目持有的投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量

1、會計處理

執(zhí)行《企業(yè)會計準則第25號——保險合同》（財會〔2020〕20號，以下簡稱“保險合同準則”）的企業(yè)對于浮動收費法下作為基礎(chǔ)項目持有的投資性房地產(chǎn)，在符合《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》（財會〔2006〕3號，以下簡稱“投資性房地產(chǎn)準則”）有關(guān)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的規(guī)定時，可以選擇全部采用公允價值模式或者全部采用成本模式對其進行后續(xù)計量，但不得對該部分投資性房地產(chǎn)同時采用兩種計量模式，且選擇采用公允價值模式后不得轉(zhuǎn)為成本模式。對于浮動收費法下作為基礎(chǔ)項目持有的投資性房地產(chǎn)原已采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不得轉(zhuǎn)為成本模式，且企業(yè)應(yīng)當(dāng)對在浮動收費法下作為基礎(chǔ)項目持有的投資性房地產(chǎn)全部采用公允價值模式計量。

無論對于上述情況的投資性房地產(chǎn)選擇哪種模式進行后續(xù)計量，企業(yè)對于除上述情況外的其余投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)準則的有關(guān)規(guī)定，只能從成本模式和公允價值模式中選擇一種計量模式進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式，且采用公允價值模式計量需要符合投資性房地產(chǎn)準則有關(guān)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的規(guī)定。

執(zhí)行保險合同準則的企業(yè)對于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量方式的規(guī)定如下圖所示：

*執(zhí)行保險合同準則的企業(yè)，對于浮動收費法下作為基礎(chǔ)項目持有的投資性房地產(chǎn)（類別一）和其他投資性房地產(chǎn)（類別二），可以分別選擇不同計量模式進行后續(xù)計量；同一類別的計量模式應(yīng)當(dāng)相同，不能在同一類別中同時采用兩種計量模式。

**投資性房地產(chǎn)準則第十條：有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。采用公允價值模式計量的，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：

（一）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；

（二）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。

***選擇采用公允價值模式后不得轉(zhuǎn)為成本模式。對于浮動收費法下作為基礎(chǔ)項目持有的投資性房地產(chǎn)原已采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不得轉(zhuǎn)為成本模式。

2、生效日期與銜接規(guī)定

本解釋自2024年12月31日起施行。

執(zhí)行保險合同準則的企業(yè)在首次執(zhí)行本解釋內(nèi)容時，對于上述浮動收費法下作為基礎(chǔ)項目持有的投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》（財會〔2006〕3號）等有關(guān)規(guī)定，作為會計政策變更進行追溯調(diào)整。企業(yè)進行上述調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中披露相關(guān)情況。

提示：

?本解釋對保險公司對于浮動收費法下作為基礎(chǔ)項目的投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量作了進一步細化規(guī)范。

?本解釋明確了保險公司對于浮動收費法下作為基礎(chǔ)項目持有的投資性房地產(chǎn)，在符合投資性房地產(chǎn)準則的相關(guān)規(guī)定時，可以采用公允價值模式進行后續(xù)計量，從而更好地匹配保險合同負債，使報表使用者更好理解保險公司的財務(wù)報表。即使保險公司持有的其他投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量，上述浮動收費法下作為基礎(chǔ)項目持有的投資性房地產(chǎn)也可以按照公允價值模式進行后續(xù)計量。

?保險公司對于浮動收費法下作為基礎(chǔ)項目持有的投資性房地產(chǎn)原來按照成本模式進行后續(xù)計量，在首次執(zhí)行本解釋時轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更進行追溯調(diào)整。

二、關(guān)于不屬于單項履約義務(wù)的保證類質(zhì)量保證的會計處理

1、會計處理

根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號，以下簡稱“收入準則”）第三十三條等有關(guān)規(guī)定，對于不屬于單項履約義務(wù)的保證類質(zhì)量保證，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》（財會〔2006〕3號，以下簡稱“或有事項準則”）規(guī)定進行會計處理。在對因上述保證類質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計負債進行會計核算時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)或有事項準則有關(guān)規(guī)定，按確定的預(yù)計負債金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“預(yù)計負債”科目，并相應(yīng)在利潤表中的“營業(yè)成本”和資產(chǎn)負債表中的“其他流動負債”、“一年內(nèi)到期的非流動負債”、“預(yù)計負債”等項目列示。

2、生效日期與銜接規(guī)定

本解釋自2024年12月31日起施行，允許企業(yè)自發(fā)布年度提前執(zhí)行。

企業(yè)在首次執(zhí)行本解釋內(nèi)容時，如原計提保證類質(zhì)量保證時計入“銷售費用”等的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》等有關(guān)規(guī)定，將上述保證類質(zhì)量保證會計處理涉及的會計科目和報表列報項目的變更作為會計政策變更進行追溯調(diào)整。企業(yè)進行上述調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中披露相關(guān)情況。

提示：

?本解釋對收入準則以及或有事項準則中相關(guān)內(nèi)容進行了補充和細化，明確了在附有質(zhì)量保證條款的銷售中，對于不屬于單項履約義務(wù)的保證類質(zhì)量保證的會計處理。

?本解釋澄清了保證類質(zhì)量保證應(yīng)當(dāng)按照或有事項準則的規(guī)定確認預(yù)計負債，明確了在對保證類質(zhì)量保證確認預(yù)計負債時，借方科目為“主營業(yè)務(wù)成本”、 “其他業(yè)務(wù)成本”等科目，并在利潤表中的“營業(yè)成本”項目列示。

?本解釋規(guī)范了預(yù)計負債在資產(chǎn)負債表中的列報，應(yīng)當(dāng)根據(jù)情況區(qū)分流動性，在“其他流動負債”、“一年內(nèi)到期的非流動負債”、“預(yù)計負債”等項目列示。

?目前實務(wù)中企業(yè)通常將保證類質(zhì)量保證的預(yù)計負債計入“銷售費用”科目并在利潤表的“銷售費用”項目列示，“預(yù)計負債”在資產(chǎn)負債表的非流動負債列示，首次執(zhí)行本解釋進行調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更進行追溯調(diào)整。

?《企業(yè)會計準則應(yīng)用指南匯編2024》第十四章的【例14-5】針對保證類質(zhì)量保證的會計處理提供了指引。

本文是為提供一般信息的用途所撰寫，并非旨在成為可依賴的會計、稅務(wù)、法律或其他專業(yè)意見。請向您的顧問獲取具體意見。