6月美國CPI同比上漲9.1%，創(chuàng)下自1981年11月以來的新高。美國二季度GDP年化環(huán)比增長率為-0.9%，連續(xù)兩個季度負增長。為應對高通脹對美國經(jīng)濟的嚴重負面影響，美國國會參議院民主黨領袖查克·舒默7月27日提出《2022年削減通脹法案》（下稱《削減通脹法案》）。

不過，這項本應聚焦解決美國嚴重通脹問題的法案，卻包括向美國大公司加稅的條款，以及向美國國內(nèi)收入局（IRS）增加預算以提升IRS征管能力的條款。理由則冠冕堂皇：向美國大公司加稅是為了籌集資金以保障美國能源穩(wěn)定、應對氣候變化、降低財政赤字和延長醫(yī)保。但是，這些本就是包括在《重建美好法案》中的重要內(nèi)容，怎么又“改頭換面”出現(xiàn)在《削減通脹法案》之中呢？

一度淡出公眾視野的民主黨加稅主張，似乎又要卷土重來，其中諸多問題耐人尋味。

向大公司征收公司最低稅

《削減通脹法案》提出向利潤超過10億美元的美國大公司加征“可替代公司最低稅”（下稱公司最低稅），稅率為15%。征稅對象為約200家美國大公司。

《削減通脹法案》提出這些大公司在目前21%的美國聯(lián)邦標準所得稅稅率下的實際稅率（ETR）不足15%，為堵塞美國大公司避稅漏洞，《削減通脹法案》建議公司最低稅以“經(jīng)調(diào)整財務報表所得”為征稅基礎，這意味著依據(jù)會計準則計算的會計利潤將成為繳納公司最低稅的稅基，而不再依賴于一直沿用的、以稅法規(guī)則計算的應納稅所得額作為繳稅稅基。

所謂“經(jīng)調(diào)整”，只是有限項目的有限調(diào)整，而不是之前的將“會計利潤”調(diào)整為稅法規(guī)則下的“應納稅所得額”。當美國大公司的“經(jīng)調(diào)整財務報表所得”超過10億美元，就需要向聯(lián)邦政府繳納稅率為15%的公司最低稅，但是允許抵減以前年度的經(jīng)營虧損和進行稅收抵免。

如果《削減通脹法案》最終得以通過而成為法律，公司最低稅將自2023年1月1日起實施，美國國會預算辦公室估計，未來10年公司最低稅將為美國增加約3130億美元的稅收收入。

除了加稅增收，《削減通脹法案》還提出查稅增收，即增加對IRS的預算投入，提升IRS的審計能力，通過查稅增加美國的稅收收入。據(jù)報道美國每年有近1萬億美元的稅收流失是基于稅收申報問題。美國一項民意調(diào)查顯示，近四分之三的受訪者認為IRS應該對美國大公司和富人進行更多、力度更大的稅務審計。

《削減通脹法案》提出要在未來10年向IRS增加預算投入800億美元，其中約456億美元用來增強審計人員力量、約253億美元用來增強審計支持工作、約48億美元用于審計系統(tǒng)更新、約32億美元用來提升納稅人服務水平。法案提出，增加的預算投入將主要用于對美國前1%最富人群的稅務審計，不會增加年收入40萬美元以下人群的稅收負擔。美國國會預算辦公室估計此舉將在未來10年增加稅收收入約2030億美元。

加稅之路終將不平坦

2021年11月19日，美國眾議院以220票對213票通過《重建美好法案》，但是這項總額高達1.75萬億美元的法案卻一直沒有在參議院獲得通過，主要原因是民主黨參議員喬·曼欽和柯爾絲滕·西內(nèi)瑪反對。民主黨如果想要在參議院以預算和解程序通過法案，就必須保住民主黨內(nèi)的團結(jié)一致，因為共和黨參議員會一致反對民主黨提出的議案。

不過，對于《削減通脹法案》，喬·曼欽的態(tài)度卻發(fā)生巨大改變，于7月27日發(fā)表聲明稱，已與參議院民主黨領袖達成一致，支持通過《削減通脹法案》，以降低財政赤字、降低能源成本、降低醫(yī)保成本等措施來降低創(chuàng)紀錄的美國通脹。可是，《削減通脹法案》中的大部分條款來自于之前他反對的《重建美好法案》，除了本文提及的稅收條款之外，《削減通脹法案》中的處方藥價格改革、能源安全和應對氣候變化等條款也都包括在《重建美好法案》之中，只是做了相應的修改。對此曼欽說《重建美好法案》已經(jīng)“死亡”，取而代之的是他全力支持的《削減通脹法案》。

但是，加稅之路終將不平坦。于民主黨而言，目前民主黨參議員柯爾絲滕·西內(nèi)瑪?shù)膽B(tài)度仍不明朗。于共和黨而言，反對加稅的聲音是巨大而響亮的。邁克·克拉波是美國參議院財政委員會的共和黨領導人，也是美國頂尖的稅收專家，他多次公開表示堅決反對《削減通脹法案》中的加稅條款?？死ㄒ玫拿绹琰h派的稅收委員會報告顯示，僅在2023年，《削減通脹法案》就會對年收入20萬美元以下人群增稅近170億美元；另外，以會計利潤為基礎向美國大公司征收公司最低稅將會對美國制造業(yè)公司造成極大打擊，超出美國大公司的承受能力?？死ㄕJ為，基于會計利潤的公司最低稅并不能堵塞美國稅收法典存在的漏洞，應予以放棄。

結(jié)合支柱二全球最低稅謹慎觀察美國稅收動向

7月的二十國集團（G20）財長和央行行長會議批準了經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）秘書長提交的工作報告，對于支柱二全球最低稅而言，技術性工作已經(jīng)接近尾聲，全球反稅基侵蝕規(guī)則（GloBE）的《立法模板》和《釋義》已分別于2021年11月和2022年3月發(fā)布，全球反稅基侵蝕規(guī)則的執(zhí)行框架正在緊張制定的過程中。OECD預計全球最低稅將于2024年開始實施。

美國財政部長耶倫是支柱二全球最低稅的堅定支持者，她希望美國成為首個實施全球最低稅的國家，并堅決主張以加稅增收作為重要措施之一來化解美國不斷創(chuàng)新高的財政赤字。這次《削減通脹法案》加入公司最低稅條款，體現(xiàn)出民主黨拜登政府的一貫經(jīng)濟主張。美國負責雙支柱談判的助理財長莉莉在1月25日的一次公開會議上表示，雙支柱方案的全球共識協(xié)議是拜登政府財政部迄今為止取得的最大成績之一，協(xié)議包含的強有力執(zhí)行條款將確保各國履行承諾，同時鼓勵未簽約國加入共識協(xié)議。她強調(diào)，雙支柱方案的共識協(xié)議并非零和游戲，美國工人和美國公司都將獲益，美國公司不再是世界上唯一為境外所得繳納最低稅的公司，公平的競爭環(huán)境將提升美國公司的競爭力，同時防止向海外轉(zhuǎn)移就業(yè)機會和公司倒置現(xiàn)象，從長遠看也有利于增加美國的財政稅收收入。

與共和黨截然不同，民主黨主張向美國大公司和富人加稅，但同時要避免美國稅制競爭力因加稅而下滑。為此，耶倫將目光投向支柱二方案，希望在支柱二方案下在全球建立起一道最低稅屏障，為各國劃定一道稅率為15%的底線，任何轄區(qū)不能再提供15%以下的稅收優(yōu)惠，這將為美國加稅增收創(chuàng)造外部條件?！断鳒p通脹法案》的公司最低稅為拜登政府推動全球最低稅提供了很好的佐證財料。

盡管美國兩黨仍會有博弈，民主黨內(nèi)部也有不同聲音，但我們?nèi)孕杞Y(jié)合支柱二全球最低稅來謹慎觀察美國稅改動向，特別是美國稅收政策的外溢效應。比如，公司最低稅以基于會計準則的會計利潤作為征稅基礎，有可能給所得稅國際規(guī)則帶來重要影響，會大幅推動會計準則在國際稅收領域的應用，這在目前的雙支柱方案中已經(jīng)有很大程度的體現(xiàn)。

今年5月25日，中國批準了《實施稅收協(xié)定相關措施以防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）的多邊公約》（下稱《多邊公約》），并將批準文書交存于OECD。批準文書包括了中國內(nèi)地和香港特別行政區(qū)各自對《多邊公約》的立場和涵蓋協(xié)定范圍，《多邊公約》將于2022年9月1日對中國內(nèi)地生效。《多邊公約》的批準生效體現(xiàn)出中國政府全面參與國際稅制體系改革、打擊稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的堅定決心。7月15~16日，財政部長劉昆在出席G20財長和央行行長會議時指出，中方歡迎應對經(jīng)濟數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)雙支柱方案取得的進展。

支柱二全球最低稅是挑戰(zhàn)也是機遇，我國相關企業(yè)和人士需要謹慎觀察規(guī)則制定進展和其他國家的稅收政策動向，為維護我國稅收利益做好充分準備。

[勵賀林系天津商業(yè)大學會計學院院長、教授，姚麗系天津理工大學管理學院副教授，本文系2020年度國家社會科學基金一般項目“數(shù)字經(jīng)濟征稅權(quán)國際競爭加劇背景下更好維護我國國家稅收利益研究”（課題號：20BGJ031）的階段性研究成果。]