點(diǎn)擊閱讀>>鼓勵(lì)消費(fèi)的措施（上）：發(fā)放消費(fèi)券、鞏固高端消費(fèi)回流

三、以家庭為單位征收個(gè)稅

居民的消費(fèi)意愿同可支配收入息息相關(guān)，通過調(diào)整個(gè)人所得稅征收制度，降低居民的稅收負(fù)擔(dān)，能夠直接促進(jìn)居民的消費(fèi)行為。在減輕居民納稅負(fù)擔(dān)的改革措施中，以家庭為單位計(jì)征個(gè)稅將成為個(gè)稅改革的一個(gè)重要方向。

我國目前采用以個(gè)人為單位申報(bào)個(gè)人所得稅的課稅制度。近年來，我國的個(gè)稅繳納制度增加了對(duì)納稅人家庭情況的考量，將贍養(yǎng)老人、子女教育、嬰幼兒照護(hù)等納入了專項(xiàng)附加扣除。但是，以個(gè)人為單位的申報(bào)制度中存在的問題仍然沒有得到較好的解決。在單獨(dú)申報(bào)制下，由于家庭收入來源結(jié)構(gòu)的不同，可能導(dǎo)致總收入一樣的家庭繳納的總稅額不同。例如兩個(gè)家庭，其中一個(gè)家庭夫妻只有一人有工作，每月收入為8000元；第二個(gè)家庭夫妻雙方均有工作，兩人每月收入各為5000元。在第二個(gè)家庭總收入大于第一個(gè)家庭的情況下，第二個(gè)家庭無需繳納個(gè)稅，而第一個(gè)家庭卻需要繳納個(gè)稅。以家庭為單位征收個(gè)人所得稅則有助于實(shí)現(xiàn)稅收的公平。在當(dāng)前城鎮(zhèn)失業(yè)率上升的環(huán)境下，以家庭為單位征收個(gè)稅也有利于在家庭有一方人員失業(yè)時(shí)減輕其稅收負(fù)擔(dān)。

在我國的文化傳統(tǒng)中，家庭觀念較為濃重，多代同堂的大家庭較為普遍，當(dāng)前的所得稅法律中并沒有明確界定家庭的概念，這便使得以家庭為單位征收所得稅存在劃分標(biāo)準(zhǔn)的問題，增加了稅收的征管難度。從成熟經(jīng)濟(jì)體來看，以美國為例，美國納稅人的申報(bào)分類有四類，分別為未婚單身申報(bào)、已婚單獨(dú)申報(bào)、已婚聯(lián)合申報(bào)以及戶主申報(bào)。納稅人可以根據(jù)自身情況選擇自主選擇最為合適的申報(bào)方式。借鑒美國的申報(bào)體系，我國可以首先選擇以法定夫妻為劃定家庭的標(biāo)準(zhǔn)，涉及其他家庭成員的情況，如子女撫養(yǎng)和贍養(yǎng)老人仍通過專項(xiàng)扣除降低夫妻家庭的稅收負(fù)擔(dān)，從而在稅制改革的初期降低稅收征管難度。此外，稅收申報(bào)中可以允許個(gè)人申報(bào)和家庭申報(bào)的納稅制度并存，使納稅人能夠根據(jù)實(shí)際情況選擇最優(yōu)的納稅方案。

四、支持改善性住房需求

2022年12月的中央經(jīng)濟(jì)會(huì)議提出，支持剛性和改善性住房需求。剛性和改善性住房需求，在恢復(fù)和擴(kuò)大消費(fèi)層面有著重要作用。改善性住房需求已逐步占據(jù)當(dāng)前房地產(chǎn)市場(chǎng)需求的主導(dǎo)地位，未來居民對(duì)改善性住房的消費(fèi)將成為房地產(chǎn)市場(chǎng)的重要驅(qū)動(dòng)因素。2022年我國政府陸續(xù)出臺(tái)了多項(xiàng)促進(jìn)改善性住房需求的政策，多地也因城施策出臺(tái)了鼓勵(lì)改善性住房需求的相關(guān)政策。為進(jìn)一步釋放改善性住房需求，未來促進(jìn)改善性住房需求的政策有望進(jìn)一步加碼。

從2022年各地方政府推出的支持改善性住房需求政策來看，政策方向主要從放寬限購條件、稅費(fèi)減免、降低貸款門檻展開。

限購政策方面，越來越多的城市針對(duì)家庭撫育、養(yǎng)老等需求放寬調(diào)整家庭限購住房標(biāo)準(zhǔn)。例如成都、無錫等地規(guī)定二孩及以上家庭可以在現(xiàn)有限購套數(shù)上新購買住房。除調(diào)整家庭認(rèn)購標(biāo)準(zhǔn)外，一些城市采取了更大范圍的限購政策調(diào)整。例如大連規(guī)定購買二手房不再受總套數(shù)限制，佛山、東莞則全面取消了限購政策。限購政策的逐步放松將成為未來各地房地產(chǎn)政策的趨勢(shì)。重點(diǎn)二線城市以及一線城市或?qū)⑦M(jìn)一步放松對(duì)家庭購房資格的認(rèn)定，采取以家庭成員人數(shù)、家庭住房面積等標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定購買二套房或多套房的資格。

從稅費(fèi)減免來看，居民在購買改善性住房的過程中主要涉及的繳稅環(huán)節(jié)包括個(gè)人轉(zhuǎn)讓購買住房繳納增值稅、個(gè)人所得稅以及契稅。增值稅方面，近年為調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)，許多城市將個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓增值稅免征年限由2年調(diào)整為5年。而2022年以來，多地則將二手房增值稅免征年限從5年調(diào)整回2年，例如杭州、成都規(guī)定個(gè)人轉(zhuǎn)讓家庭唯一住房的，增值稅征免年限由5年調(diào)整到2年。由于居民改善性住房對(duì)于房齡較新的房屋具有較大的需求，縮短二手房增值稅免征年限有利于降低居民購買改善性住房的成本，預(yù)期2023年將有更多的城市將增值稅征免年限由“5改2”。個(gè)人所得稅方面，政策規(guī)定對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征個(gè)人所得稅。5年以下或5年以上的非家庭唯一生活用房不享受稅收優(yōu)惠，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得” 計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，適用稅率為20%。為支持改善性住房需求，2022年9月稅務(wù)總局已出臺(tái)了居民換購住房退還個(gè)人所得稅政策，自2022年10月1日至2023年12月31日，對(duì)出售自有住房并在現(xiàn)住房出售后1年內(nèi)在市場(chǎng)重新購買住房的納稅人，對(duì)其出售現(xiàn)住房已繳納的個(gè)人所得稅予以退稅優(yōu)惠。契稅方面，根據(jù)2016年發(fā)布的《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》，北、上、廣、深之外的城市，個(gè)人購買家庭第二套改善性住房，90平以下契稅稅率同首套房同為1%，90平方米以上按2%的稅率征收，高于首套房的1.5%。由于契稅是按照房屋總價(jià)征收，其對(duì)居民的購房成本的影響相對(duì)較大，降低二手房交易契稅能夠顯著降低改善性購房成本，促進(jìn)改善性住房需求。2022年，長(zhǎng)沙首先恢復(fù)了契稅優(yōu)惠稅率政策，將二套房契稅由4%調(diào)整回優(yōu)惠稅率。對(duì)于調(diào)高二套房契稅的城市，未來陸續(xù)恢復(fù)優(yōu)惠稅率的可能性較高。除降低契稅稅率外，鄭州、南寧、洛陽等地采取了對(duì)契稅繳納進(jìn)行補(bǔ)貼的辦法。鄭州的多個(gè)行政區(qū)對(duì)在轄區(qū)內(nèi)購買的非二手商品房給予15%-20%的契稅補(bǔ)貼，南寧對(duì)市民購買首套房契稅給予50%契稅補(bǔ)貼。目前各地對(duì)契稅的補(bǔ)貼主要針對(duì)居民的首套住房購買，為進(jìn)一步支持改善性住房需求，契稅優(yōu)惠補(bǔ)貼政策的認(rèn)定范圍可能進(jìn)一步擴(kuò)大，在補(bǔ)貼范圍中納入家庭購買二套改善性住房。為鼓勵(lì)居民“賣舊換新”，也可以參考居民換購住房退還個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，對(duì)出售自有住房并在一定年限內(nèi)重新購買住房的納稅人給予契稅退稅。

從貸款政策來看，降低二套房貸款首付比例和利率是支持改善性住房的重要方面。2022年以來，全國多地降低了二套房的商貸和公積金首付比例，包括杭州、重慶、長(zhǎng)沙、南京等一線城市皆下調(diào)了二套房商貸或公積金貸款的首付比例。2022年，全國二套房的平均利率逐步下調(diào)。為進(jìn)一步促進(jìn)改善性住房消費(fèi)，預(yù)計(jì)2023年二套房首付比例和利率將延續(xù)2022年的下降趨勢(shì)。此外，部分城市通過放松首套房貸款的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)居民購買改善性住房給予了更大程度的貸款優(yōu)惠。例如鄭州對(duì)于擁有一套住房并已結(jié)清相應(yīng)購房貸款的家庭，為改善居住條件再次申請(qǐng)貸款購房，執(zhí)行首套房貸款政策。2023年或?qū)⒂懈嗟某鞘姓{(diào)整執(zhí)行首套房貸款首付的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，以貸款結(jié)清情況、家庭人員數(shù)量、家庭居住面積等標(biāo)準(zhǔn)劃定是否屬于改善性需求，對(duì)符合標(biāo)準(zhǔn)的購房者給予首套房或接近首套房的貸款政策。

參考文獻(xiàn)1.Geng, Hao, Matthew Ce Shi and Zheng (Michael) Song, Evaluating Hong Kong Consumption Voucher Scheme, Working Paper, Chinese University of Hong Kong, 20222.林毅夫,沈艷,孫昂.中國政府消費(fèi)券政策的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，經(jīng)濟(jì)研究，2020年第7期，4-20。3.羅秦，我國促消費(fèi)背景下深化消費(fèi)稅改革之探討——歷史回顧、國際經(jīng)驗(yàn)與現(xiàn)實(shí)選擇，稅務(wù)研究，2019第6期，36-44。4.汪勇,尹振濤,邢劍煒.數(shù)字化工具對(duì)內(nèi)循環(huán)堵點(diǎn)的疏通效應(yīng)——基于消費(fèi)券紓困商戶的實(shí)證研究，經(jīng)濟(jì)學(xué)(季刊)，2022第1期，1-20。

（魯政委為中國興業(yè)銀行首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家、市場(chǎng)研究總監(jiān)，郭于瑋為興業(yè)研究宏觀分析師，蔡琦晟為興業(yè)研究分析師）