中國共產(chǎn)黨第二十屆中央委員會第三次全體會議于2024年7月15日至18日在北京舉行。會議審議通過了《中共中央關(guān)于進一步全面深化改革 推進中國式現(xiàn)代化的決定》（以下簡稱“《決定》”），其中稅務(wù)領(lǐng)域相關(guān)部署進一步凸顯了稅收在國家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用?！稕Q定》明確了“健全有利于高質(zhì)量發(fā)展、社會公平、市場統(tǒng)一的稅收制度，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)”的目標(biāo)，為實現(xiàn)稅收現(xiàn)代化繪就藍圖。

在稅務(wù)領(lǐng)域改革方面，會議釋放的關(guān)鍵信號包括：優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，健全現(xiàn)代稅收制度；完善稅收優(yōu)惠和分配調(diào)節(jié)機制；加快推進重點領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)稅制改革，如完善個人所得稅制度等。與此同時，會議還提出構(gòu)建全國統(tǒng)一大市場，規(guī)范地方招商引資法規(guī)制度，并對深化外商投資和對外投資管理體制改革，擴大高水平對外開放等做出重要部署。

三中全會釋放出的稅制改革關(guān)鍵信號

《決定》提出了一系列深化改革的重大舉措，共計300多項。其中，在深化財稅制度改革方面，《決定》明確了多項重點任務(wù)，本文將重點分析財稅制度相關(guān)的動向。

1、稅收制度改革

在稅收制度方面，《決定》要求健全有利于高質(zhì)量發(fā)展、社會公平、市場統(tǒng)一的稅收制度，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，其中主要任務(wù)總結(jié)如下：

2、經(jīng)濟及商務(wù)領(lǐng)域改革

除上述稅務(wù)制度改革內(nèi)容外，此次三中全會《決定》中也對經(jīng)濟及商務(wù)領(lǐng)域的改革作出了重要部署，主要包括以下內(nèi)容：

未來可期的財稅改革重點

基于《決定》中的相關(guān)部署，結(jié)合我國當(dāng)前財稅制度和營商環(huán)境，一些領(lǐng)域的改革任務(wù)已迫在眉睫，部分新的改革方向亦初露端倪。本文將重點分析以下有望深化稅收制度改革、優(yōu)化營商環(huán)境的改革動向：

1、全面落實稅收法定原則 完善對重點領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)支持機制

《決定》還提出“全面落實稅收法定原則，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，完善對重點領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)支持機制”，彰顯了進一步健全稅收法治、優(yōu)化稅收營商環(huán)境的要求。

2015年3月15日修訂的《立法法》首次明確了稅收法定原則。近年來，我國一直在積極推進稅收立法相關(guān)工作，截止至目前，已有13個稅種完成立法，從而增強了我國稅制在法律層面的確定性，優(yōu)化了稅收營商環(huán)境。尚未完成立法的稅種包括增值稅、消費稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。其中，增值稅和消費稅立法已提上日程，全國人大常委會將在今年12月對《增值稅法（草案）》進行第三次審議，而根據(jù)國務(wù)院立法規(guī)劃，消費稅法草案今年預(yù)備提請全國人大常委會審議。

值得注意的是，本次《決定》還提到了“完善房地產(chǎn)稅收制度”，這可能意味著土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅的立法工作也會穩(wěn)步推進。

在規(guī)范稅收優(yōu)惠政策方面，《決定》強調(diào)要“精準(zhǔn)施策，聚焦于重點領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的支持”，意味著稅收優(yōu)惠將更加聚焦于推動科技創(chuàng)新、培育新興產(chǎn)業(yè)、促進區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展等國家戰(zhàn)略領(lǐng)域，并加強全流程管理，提高稅收優(yōu)惠的針對性和有效性。

全面落實稅收法定原則，規(guī)范并完善稅收優(yōu)惠政策，將進一步發(fā)揮稅收引導(dǎo)資源配置、鼓勵創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的積極作用，營造更加穩(wěn)定公平透明的稅收營商環(huán)境，有助于促進新質(zhì)生產(chǎn)力形成，并推動經(jīng)濟高質(zhì)量的發(fā)展。

2、順應(yīng)新業(yè)態(tài)發(fā)展趨勢 深化稅制改革

《決定》中多次提及對于新業(yè)態(tài)的扶持和發(fā)展，包括“研究與新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅收制度”、“優(yōu)化新業(yè)態(tài)新領(lǐng)域市場準(zhǔn)入環(huán)境以及推進通關(guān)、稅務(wù)、外匯等監(jiān)管創(chuàng)新，營造有利于新業(yè)態(tài)新模式發(fā)展的制度環(huán)境”，以及“創(chuàng)新發(fā)展數(shù)字貿(mào)易，推進跨境電商綜合試驗區(qū)建設(shè)”等，體現(xiàn)了政府對于新業(yè)態(tài)發(fā)展的高度重視和支持態(tài)度。

談及新業(yè)態(tài)，經(jīng)濟數(shù)字化的發(fā)展方向已是共識。數(shù)字經(jīng)濟相關(guān)業(yè)態(tài)快速發(fā)展且百花齊放，目前國際上已對相關(guān)稅制在多方面進行研究和實踐，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）通過“稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）”行動計劃，提出了應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟稅收挑戰(zhàn)的具體措施，其中雙支柱方案穩(wěn)步推進，支柱一關(guān)注重新分配征稅權(quán)，將對包括數(shù)字經(jīng)濟公司在內(nèi)的大型跨國公司（如全球年收入超過特定門檻且利潤率超過一定水平的公司）的一些征稅權(quán)從母國重新分配給它們開展業(yè)務(wù)活動并賺取利潤的市場，而無論公司是否在那里有實體存在。而支柱二的全球反稅基侵蝕規(guī)則，通過引入全球最低企業(yè)所得稅稅率，為各國企業(yè)所得稅方面的競爭設(shè)定底線，各國可以利用這一稅率來保護其稅基。雙支柱方案可能導(dǎo)致包括數(shù)字企業(yè)在內(nèi)的許多跨國企業(yè)全球?qū)嶋H稅負上升，這將影響這些企業(yè)的稅務(wù)合規(guī)、商業(yè)決策和全球布局，同時也對現(xiàn)有國際稅收規(guī)則和征管提出更高要求。

根據(jù)國家數(shù)據(jù)局近期發(fā)布的《數(shù)字中國發(fā)展報告（2023年）》[1]，我國2023年數(shù)字經(jīng)濟核心產(chǎn)業(yè)增加值估計超過12萬億元，占GDP比重10%左右，成為新質(zhì)生產(chǎn)力的重要組成部分。

我國財稅部門多年來已在現(xiàn)有的稅制框架下不斷探索，針對部分數(shù)字經(jīng)濟業(yè)態(tài)推出相關(guān)政策。例如，政府對電子商務(wù)和在線服務(wù)等數(shù)字經(jīng)濟領(lǐng)域?qū)嵤┝硕囗椂愂諆?yōu)惠政策，如跨境電子商務(wù)零售出口免征增值稅、消費稅政策[2]；跨境電子商務(wù)綜試區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收政策[3]；跨境電子商務(wù)出口退運商品稅收政策[4]；以及市場采購貿(mào)易方式出口貨物免稅政策[5]等?，F(xiàn)行稅收制度也為滿足條件的新業(yè)態(tài)企業(yè)提供了普惠性的優(yōu)惠政策和權(quán)益保障。

然而，新業(yè)態(tài)既帶來了新的稅源增長點，但由于其商業(yè)模式、利潤來源和納稅主體具有多樣性及復(fù)雜性，也對傳統(tǒng)稅制提出了新的挑戰(zhàn)?，F(xiàn)行稅收制度在面對新業(yè)態(tài)時仍存在亟待明確或調(diào)整之處，如部分新業(yè)態(tài)跨區(qū)域/跨境經(jīng)營特征突出，對稅收管轄權(quán)界定、來源地判斷等提出更高要求；傳統(tǒng)業(yè)務(wù)模式和平臺模式結(jié)合時，對業(yè)務(wù)實質(zhì)和交易適用增值稅稅率的判斷存在爭議；共享經(jīng)濟和零工經(jīng)濟等模式下，個人所得稅和企業(yè)所得稅的法規(guī)與征管中也存在挑戰(zhàn)。新的商業(yè)模式和運營方式層出不窮，現(xiàn)有稅制的針對性和適應(yīng)性有待加強。國際上探討數(shù)字經(jīng)濟的稅收政策已取得初步成果，期待我國稅收制度能在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上進一步統(tǒng)籌和集成相關(guān)經(jīng)驗，以發(fā)揮更大效用，更好地支持和引導(dǎo)新業(yè)態(tài)的發(fā)展，并實現(xiàn)線上線下稅負公平。

3、數(shù)字經(jīng)濟與實體經(jīng)濟深度融合 培育先進制造業(yè)

《決定》中提出“健全促進實體經(jīng)濟和數(shù)字經(jīng)濟深度融合制度。加快推進新型工業(yè)化，培育壯大先進制造業(yè)集群，推動制造業(yè)高端化、智能化、綠色化發(fā)展”，對于推動實體經(jīng)濟和數(shù)字經(jīng)濟深度融合，培育先進制造業(yè)進行了戰(zhàn)略部署。

今年年初，國務(wù)院印發(fā)了《推動大規(guī)模設(shè)備更新和消費品以舊換新行動方案》[6]，提出加快工業(yè)領(lǐng)域設(shè)備更新改造，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級。財稅等部門也出臺多項相關(guān)政策落實，例如財政部、稅務(wù)總局近日聯(lián)合發(fā)布了2024年第9號公告[7]，明確自2024年至2027年，對企業(yè)發(fā)生的專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造投入，可按10%比例抵免當(dāng)年應(yīng)納稅額，且可向后5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。此類財稅政策與三中全會《決定》精神一脈相承，體現(xiàn)了通過一攬子財稅支持政策引導(dǎo)和推動制造業(yè)加快轉(zhuǎn)型升級的鮮明導(dǎo)向。

此外，《決定》進一步強調(diào)“建立保持制造業(yè)合理比重投入機制，合理降低制造業(yè)綜合成本和稅費負擔(dān)”。支持制造業(yè)發(fā)展的財稅政策有望進一步加碼，以切實降低制造業(yè)企業(yè)成本，增強企業(yè)活力。

在此背景下，制造業(yè)企業(yè)可積極把握數(shù)字化、智能化的發(fā)展機遇。但在應(yīng)享盡享政策紅利的同時，企業(yè)也應(yīng)關(guān)注相關(guān)的稅務(wù)遵從要求和挑戰(zhàn)，提前做好風(fēng)險識別與應(yīng)對。

4、完善綠色稅制 助力低碳發(fā)展

當(dāng)前，應(yīng)對氣候變化、推動綠色低碳發(fā)展已成為全球共識。在此背景下，綠色稅制改革正成為各國稅收政策創(chuàng)新的重要方向。綠色稅收政策，通過稅收激勵和約束機制，成為推動環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵工具，促進環(huán)保生產(chǎn)和消費行為，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向綠色轉(zhuǎn)型。

近年來，我國在推出《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》后，以環(huán)境保護稅為核心，以資源稅、消費稅、車船稅、車輛購置稅、增值稅、企業(yè)所得稅中的相應(yīng)規(guī)定組成了具有中國特色“多稅共治”的綠色稅收政策體系。為了便于企業(yè)掌握相關(guān)政策，國家稅務(wù)總局于2022年發(fā)布了《支持綠色發(fā)展稅費優(yōu)惠政策指引》[8]，旨在助力經(jīng)濟社會發(fā)展全面綠色轉(zhuǎn)型，實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。

在此基礎(chǔ)上，《決定》中進一步指明了“完善綠色稅制”的改革方向，其中包括全面推行水資源費改稅，預(yù)示著下一步將加快推進相關(guān)制度改革，更好發(fā)揮稅收在水資源節(jié)約集約利用中的調(diào)節(jié)作用，還包括改革環(huán)境保護稅，完善增值稅、消費稅和企業(yè)所得稅等有關(guān)促進綠色發(fā)展政策體系，推動綠色低碳發(fā)展。

從全球范圍內(nèi)來看，歐盟作為先行者率先推出了碳邊境調(diào)節(jié)機制法案（CBAM），旨在保護那些被要求減少“碳足跡”的歐洲企業(yè)，免受歐洲大陸以外企業(yè)“碳傾銷”的影響，此機制已于2023年10月1日起施行過渡期政策。除此之外，不同國家/地區(qū)也逐步推行了碳排放交易體系、塑料包裝稅、零毀林法案等一系列的國際綠色稅收政策，共同致力于推動循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展，以實現(xiàn)經(jīng)濟增長與環(huán)境保護的平衡。

為應(yīng)對國際上的包括碳邊境調(diào)節(jié)機制在內(nèi)的眾多綠色可持續(xù)發(fā)展稅收舉措，我國目前已經(jīng)在北京、上海、廣東、深圳、湖北、天津、重慶、福建八個省市開展了碳交易試點[9]，并已于2021年建立全國性的碳交易市場，通過不斷完善碳交易市場促進企業(yè)減排技術(shù)創(chuàng)新，并為與國際碳市場接軌逐步做好準(zhǔn)備。

碳稅雖然已經(jīng)在很多國家開征，但如何合理設(shè)定碳稅稅率、解決現(xiàn)存的化石能源依賴程度高的問題、如何在不過于加重企業(yè)生產(chǎn)成本負擔(dān)的基礎(chǔ)上有效測量二氧化碳排放量均是政策難點。國際經(jīng)驗顯示需要針對開征碳稅的納稅人、稅率、計稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠等稅制要素進行具體研究論證，充分預(yù)評估開征碳稅對經(jīng)濟、社會及碳減排的影響，做好碳稅與碳排放交易政策的銜接，才具備引入條件。

對企業(yè)而言，ESG（環(huán)境、社會和公司治理）和綠色稅制已成為相輔相成、互促共進的重要議題。一方面，科學(xué)合理的綠色稅制可以引導(dǎo)企業(yè)加強ESG管理，提升可持續(xù)發(fā)展能力。另一方面，企業(yè)ESG表現(xiàn)的提升，也為完善綠色稅制創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)。在綠色稅制的大趨勢下，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)起保護環(huán)境的社會責(zé)任，并密切關(guān)注政策變化可能帶來的稅務(wù)合規(guī)要求。

5、深化個人所得稅（以下簡稱“個稅”）改革 調(diào)節(jié)收入分配

《決定》中有關(guān)個稅改革提出的要求包括：

完善綜合和分類相結(jié)合的個稅制度

實行勞動性所得統(tǒng)一征稅

規(guī)范經(jīng)營所得、資本所得、財產(chǎn)所得稅收政策

加大生育、養(yǎng)育、教育成本方面的個稅抵扣力度

從目前我國實行的綜合與分類相結(jié)合的個稅制度來看，2019年起，將居民個人的工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費等四項勞動性所得并入綜合所得，統(tǒng)一適用3%-45%的7級超額累進稅率。但在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)，這四項勞動所得不同綜合所得項目的計稅方法存在差異：

由于各項所得預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)采用的計算方式不同，可能導(dǎo)致以非工資薪金所得收入為主的居民個人預(yù)扣預(yù)繳稅款與年終匯算的應(yīng)納稅款存在較大差異，從而導(dǎo)致年終需要補稅金額較大?；趧趧有运媒y(tǒng)一征稅的指導(dǎo)方向，如果相關(guān)新政能夠在一定程度上解決不同勞動所得項目在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)稅負差異的問題，并將年終匯算清繳退補稅控制在更加合理的范圍內(nèi)，將是納稅人喜聞樂見的政策。

此外，居民個人的經(jīng)營所得（適用5%-35%的5級超額累進稅率）、利息股息等五項所得仍采取分類征稅，其中經(jīng)營所得適用5%-35%的5級超額累進稅率，股息紅利、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以及偶然所得則適用于20%稅率。相較之下，當(dāng)前國際上多數(shù)國家普遍采用“大綜合”的個人所得稅制，大部分個人所得項目均納入綜合征稅范圍，按統(tǒng)一的超額累進稅率征收。經(jīng)營所得兼具勞動性和資本性，如未來能在進一步細分經(jīng)營所得的勞動行和資本性所得的前提下，將其分別拆解為勞動性和資本性所得征稅。然而具體如何實施仍有待于進一步探討。

此外，《決定》提出“規(guī)范經(jīng)營所得、資本所得、財產(chǎn)所得稅收政策”，意味將需要進一步明確相關(guān)規(guī)定和和落實征管細則，例如明確相關(guān)所得的具體定義和范圍、計稅方法、征管流程和配套措施等。隨著新業(yè)態(tài)的蓬勃發(fā)展，新型收入的形式不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)行稅法規(guī)定可能滯后于新型收入發(fā)展態(tài)勢。因此，相關(guān)個稅政策和征管規(guī)定的進一步規(guī)范和優(yōu)化不僅有助于發(fā)揮個人所得稅的收入調(diào)節(jié)作用，也可提高稅收政策的確定性、可預(yù)見性以及納稅人的遵從度。

6、消費稅改革環(huán)節(jié)后移 穩(wěn)步下劃到地方

根據(jù)財政部公布的 2023 年財政收支情況[10]，2023年國內(nèi)消費稅收入16,118億元，進口環(huán)節(jié)消費稅收入19,485億元，消費稅總收入占全部稅收收入（181,129億元）的比重約為19.65%（不考慮出口退稅）。

《決定》將“推進消費稅征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方”的提法，確定了消費稅改革方向是將征收環(huán)節(jié)后移，并將消費稅由中央稅穩(wěn)步下劃到地方。隨著消費稅征收環(huán)節(jié)后移，并穩(wěn)步下劃地方，將有利于緩解地方財政壓力，并進一步發(fā)揮消費稅對于特定消費行為的調(diào)節(jié)作用。

目前，除金銀鉑鉆和超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)征收消費稅外，其他應(yīng)稅消費品的消費稅征收環(huán)節(jié)均為生產(chǎn)（委托加工）環(huán)節(jié)以及進口環(huán)節(jié)。卷煙作為特殊商品在批發(fā)環(huán)節(jié)需要額外加征一道從價計征的消費稅。從現(xiàn)有的15個消費稅應(yīng)稅稅目看來，倘若征收環(huán)節(jié)后移，則需考量煙、酒、高檔化妝品、鞭炮焰火、成品油、小汽車（超豪華小汽車除外）、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表和游艇等稅目的征稅環(huán)節(jié)是否及如何分批逐步后移至銷售環(huán)節(jié)。

相關(guān)稅目征稅環(huán)節(jié)的后移可能面臨征稅對象品種和數(shù)量會明顯增加且較為分散的問題，可能加大稅收征管的難度。當(dāng)然，金稅四期重點圍繞智慧稅務(wù)建設(shè)，以稅收大數(shù)據(jù)為驅(qū)動，推動構(gòu)建全量稅費數(shù)據(jù)多維度、實時化歸集、連接和聚合，為消費稅征收環(huán)節(jié)后移奠定了技術(shù)基礎(chǔ)。

此外，征稅環(huán)節(jié)的后移意味著計稅依據(jù)的提高。值得注意的是，自消費稅出臺以來，對于貴重首飾及珠寶玉石的消費稅征稅環(huán)節(jié)以及稅率進行過多次調(diào)整，總結(jié)如下表所示。

縱觀歷次首飾類消費稅征管環(huán)節(jié)后移的調(diào)整，每次改革都伴隨著相應(yīng)稅率的下調(diào)。這一做法旨在確保納稅人稅負不會因征管環(huán)節(jié)后移而大幅增加。因此，本次消費稅改革中涉及的征稅環(huán)節(jié)后移的同時，業(yè)界關(guān)注的焦點在于稅目產(chǎn)品是否會分批實施環(huán)節(jié)后移，相關(guān)稅目的稅率是否將隨之下調(diào)，具體下調(diào)的幅度如何等問題。

7、增值稅鏈條打通及留抵退稅長效機制

增值稅的基本原理是通過“上征下抵”機制就產(chǎn)業(yè)鏈各環(huán)節(jié)的“增值額”征稅。上游企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)時繳納增值稅銷項稅，并向下游采購企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票作為抵扣憑證；下游采購企業(yè)根據(jù)抵扣憑證所列示的稅金抵扣進項稅。但我國增值稅稅制下還設(shè)有簡易計稅方式，存在免稅、即征即退、先征后退等多種優(yōu)惠政策，可能影響了增值稅鏈條的完整性。

自2019年4月1日起，我國開始對符合條件的納稅人試行增值稅增量留抵退稅制度，隨后進一步向符合條件的小微企業(yè)及部分行業(yè)納稅人推行增值稅存量留抵退稅制度。增值稅法二審稿吸收了近年來增值稅留抵退稅改革的成果，為納稅人提供兩種處理方式，明確規(guī)定當(dāng)期進項稅額大于當(dāng)期銷項稅額的部分，納稅人可以選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或者申請退還。期待增值稅法在法律層面確定留抵退稅制度，將這一影響納稅人業(yè)務(wù)規(guī)劃、資金安排等商業(yè)決策的舉措在合適時機推廣至全行業(yè)。

進一步而言，目前世界上絕大多數(shù)增值稅國家根據(jù)消費地原則對貨物服務(wù)出口適用零稅率政策，就相關(guān)進項稅實施完全退稅，且對于出口零稅率和留抵退稅并未實施兩套系統(tǒng)。期待我國增值稅退稅制度也與國際接軌，將二者統(tǒng)一管理，降低稅務(wù)機關(guān)的征管成本和企業(yè)合規(guī)成本，增強企業(yè)的國際競爭力。

8、簡并地方附加稅 賦予地方政府更大稅收自主權(quán)

《決定》中提到將“研究把城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加合并為地方附加稅，授權(quán)地方在一定幅度內(nèi)確定具體適用稅率”。城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加的計稅依據(jù)都為納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額，城建稅稅率包括7%、5%和1%，教育費附加費率為3%，地方教育附加費率為2%。其中，教育費附加和地方教育附加屬于非稅收入，合并為地方附加稅可以簡化制度安排和征管，賦予地方政府更大的稅收自主權(quán)，有助于增強地方的自主財力。

此舉將有助于地方政府根據(jù)本地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平和財政需求，統(tǒng)籌制定地方附加稅稅率，也在一定程度上補充了地方稅源，以更好地支持地方公共服務(wù)和社會事業(yè)發(fā)展。

9、深化稅收征管改革 提升稅收治理效能

《決定》還提出要“深化稅收征管改革”的要求。根據(jù)國務(wù)院2024年度立法工作計劃，《稅收征收管理法修訂草案》已列入預(yù)備提請全國人大常委會審議的法律案。業(yè)界普遍關(guān)注并期待此次征管法修訂能夠回應(yīng)稅收征管領(lǐng)域的新變化、新趨勢，并在法規(guī)層面為深化稅收征管改革掃清障礙、提供支撐，主要內(nèi)容包括：

1. 建立事先裁定制度

近年來，多地稅務(wù)機關(guān)積極探索事先裁定實踐，在服務(wù)納稅人、提高稅收確定性方面取得了積極成效。然而，由于尚未形成統(tǒng)一、系統(tǒng)的法律框架，事先裁定在全國范圍內(nèi)的推廣和規(guī)范化應(yīng)用仍面臨諸多挑戰(zhàn)。立足稅制現(xiàn)代化建設(shè)的長遠目標(biāo)，業(yè)界期待在本次稅收征管法修訂中，考慮增設(shè)事先裁定相關(guān)條款，在國家層面確立制度框架和基本規(guī)則，有助于夯實事先裁定的法治基礎(chǔ)，統(tǒng)一裁定標(biāo)準(zhǔn)和程序，促進各地稅務(wù)機關(guān)在事先裁定實踐中形成合力，進一步提升納稅確定性和保護納稅人權(quán)益，改善稅收營商環(huán)境。

2. 完善信息管理系統(tǒng)征管的法律依據(jù)

信息管理系統(tǒng)在現(xiàn)代稅收征管中發(fā)揮著不可或缺的重要作用，相關(guān)部門配合稅務(wù)機關(guān)管理活動，建立涉稅信息共享和工作配合機制。然而，現(xiàn)行稅收征管法對稅務(wù)機關(guān)運用信息系統(tǒng)征管的權(quán)限和邊界尚未作出明確規(guī)范，權(quán)責(zé)邊界的模糊可能影響征納雙方的稅收確定性預(yù)期，也不利于納稅人權(quán)益的有效保障。若能探索增設(shè)相關(guān)條款，構(gòu)建符合依法治稅原則和現(xiàn)代征管需求的信息化征管制度框架，將更有利于實現(xiàn)征管效能與納稅人權(quán)益的平衡。

除上述關(guān)注點外，業(yè)界對此次稅收征管法修訂的關(guān)注點還包括：征管法與關(guān)稅法、刑法等的銜接問題，是否能體現(xiàn)納稅人信賴利益保護原則等。

此外，深化稅收征管改革，智慧稅務(wù)的建設(shè)無疑是重要抓手。近年來，稅務(wù)部門以“金稅四期”為支撐，運用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)和人工智能等現(xiàn)代信息技術(shù)深入推進稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型，在以數(shù)治稅領(lǐng)域取得了積極進展。隨著金稅四期新電子稅局的納稅人端、稅務(wù)人端和決策人端的全面上線，智慧稅務(wù)建設(shè)有望進一步夯實稅務(wù)征管和納稅服務(wù)的數(shù)字化根基，建成“無風(fēng)險不打擾、有違法要追究、全過程強智控”的稅務(wù)執(zhí)法新體系。

10、構(gòu)建全國統(tǒng)一大市場

《決定》提出“加強公平競爭審查剛性約束，清理和廢除妨礙全國統(tǒng)一市場和公平競爭的各種規(guī)定和做法。規(guī)范地方招商引資法規(guī)制度，嚴禁違法違規(guī)給予政策優(yōu)惠行為。”這一要求旨在破除市場分割和地方保護主義，營造公平競爭的市場環(huán)境，但客觀上也可能對部分企業(yè)已獲取的地方招商引資獎補政策以及稅收優(yōu)惠措施帶來沖擊。

去年以來，市場監(jiān)管總局等部門已部署相關(guān)行動[11]以清理各部門和縣級以上地方各級人民政府及其所屬部門制定的，與全國統(tǒng)一大市場和公平競爭相悖的規(guī)定和做法，包括違法給予特定經(jīng)營者優(yōu)惠政策，或與稅收掛鉤的產(chǎn)業(yè)扶持政策等。隨著《公平競爭審查條例》[12]的頒布，各地政府陸續(xù)出臺了招商行為指引/整改措施。

在此背景下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注相關(guān)政策變化，審慎評估政策調(diào)整對自身經(jīng)營的潛在影響，如復(fù)核已獲取財政獎補和稅收優(yōu)惠的合規(guī)性，是否有明確、充分的法律政策依據(jù)等。如發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)當(dāng)及時采取整改措施，維護自身合法權(quán)益，降低稅務(wù)風(fēng)險和法律風(fēng)險。

秉承了中國一貫的對外開放政策，《決定》中還提及了在服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域進一步擴大服務(wù)業(yè)開放，降低服務(wù)業(yè)準(zhǔn)入門檻，營造公平競爭的市場環(huán)境；以及在外商投資管理方面，將繼續(xù)擴大鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄，合理縮減外資準(zhǔn)入負面清單等措施。

此外，《決定》中提到將完善區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展戰(zhàn)略機制，推動京津冀、長三角、粵港澳大灣區(qū)等地區(qū)更好發(fā)揮高質(zhì)量發(fā)展動力源作用，加快推進海南自由貿(mào)易港建設(shè)。安永將持續(xù)關(guān)注海南自貿(mào)港、珠海橫琴等在貿(mào)易、投資、資金流動等方面的制度創(chuàng)新和優(yōu)惠政策，以及財稅領(lǐng)域的改革措施，也會進行深度分析。

結(jié)語

中共二十屆三中全會《決定》勾勒了全面深化改革的宏偉藍圖，釋放了諸多重磅信號，為推進我國高質(zhì)量發(fā)展注入強大動力。

從三中全會《決定》勾勒財稅體制改革藍圖，到各項財稅政策的實際出臺需要一定的論證和研討過程，安永[13]長期以來為國家財稅政策工作建言獻策，也歡迎企業(yè)就相關(guān)問題與我們直接交流，及時向政策制定者反饋行業(yè)及企業(yè)的意見和建議。

同時，企業(yè)也應(yīng)積極把握國家改革發(fā)展的時代機遇，順應(yīng)改革大勢，科學(xué)研判政策走向，增強風(fēng)險防范意識，不斷增強發(fā)展韌性，提升核心競爭力。安永將一如既往地運用專業(yè)知識和豐富經(jīng)驗，為企業(yè)提供咨詢意見和解決方案，助力企業(yè)高效合規(guī)地開展相關(guān)工作，積極適應(yīng)并把握新政機遇。

本文作者：
沈瑛華
大中華區(qū)稅收政策主管合伙人
安永（中國）企業(yè)咨詢有限公司
Shirley.SYH.Shen@cn.ey.com

注：

[1]https://www.digitalchina.gov.cn/2024/xwzx/szkx/202406/P020240630600725771219.pdf

[2] 財稅[2018]103號

[3] 國家稅務(wù)總局公告2019年第36號

[4] 財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局公告2023年第34號

[5] 國家稅務(wù)總局公告2015年第89號

[6]https://www.gov.cn/zhengce/content/202403/content_6939232.htm

[7]https://fgk.chinatax.gov.cn/zcfgk/c102416/c5232952/content.html

[9]http://paper.people.com.cn/zgnyb/html/2021-08/02/content_3061461.htm

[10]https://www.gov.cn/lianbo/bumen/202402/content_6929621.htm

[11]https://www.gov.cn/zhengce/zhengceku/202307/content_6890020.htm

[12]https://www.gov.cn/zhengce/content/202406/content_6957049.htm

[13] 安永（中國）企業(yè)咨詢有限公司，下同

本文是為提供一般信息的用途所撰寫，并非旨在成為可依賴的會計、稅務(wù)、法律或其他專業(yè)意見。請向您的顧問獲取具體意見。