中國(guó)共產(chǎn)黨第二十屆中央委員會(huì)第三次全體會(huì)議于2024年7月15日至18日在北京舉行。會(huì)議審議通過了《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革 推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化的決定》（以下簡(jiǎn)稱“《決定》”），其中稅務(wù)領(lǐng)域相關(guān)部署進(jìn)一步凸顯了稅收在國(guó)家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用?！稕Q定》明確了“健全有利于高質(zhì)量發(fā)展、社會(huì)公平、市場(chǎng)統(tǒng)一的稅收制度，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)”的目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化繪就藍(lán)圖。

在稅務(wù)領(lǐng)域改革方面，會(huì)議釋放的關(guān)鍵信號(hào)包括：優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，健全現(xiàn)代稅收制度；完善稅收優(yōu)惠和分配調(diào)節(jié)機(jī)制；加快推進(jìn)重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)稅制改革，如完善個(gè)人所得稅制度等。與此同時(shí)，會(huì)議還提出構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)，規(guī)范地方招商引資法規(guī)制度，并對(duì)深化外商投資和對(duì)外投資管理體制改革，擴(kuò)大高水平對(duì)外開放等做出重要部署。

三中全會(huì)釋放出的稅制改革關(guān)鍵信號(hào)

《決定》提出了一系列深化改革的重大舉措，共計(jì)300多項(xiàng)。其中，在深化財(cái)稅制度改革方面，《決定》明確了多項(xiàng)重點(diǎn)任務(wù)，本文將重點(diǎn)分析財(cái)稅制度相關(guān)的動(dòng)向。

1、稅收制度改革

在稅收制度方面，《決定》要求健全有利于高質(zhì)量發(fā)展、社會(huì)公平、市場(chǎng)統(tǒng)一的稅收制度，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，其中主要任務(wù)總結(jié)如下：

2、經(jīng)濟(jì)及商務(wù)領(lǐng)域改革

除上述稅務(wù)制度改革內(nèi)容外，此次三中全會(huì)《決定》中也對(duì)經(jīng)濟(jì)及商務(wù)領(lǐng)域的改革作出了重要部署，主要包括以下內(nèi)容：

未來可期的財(cái)稅改革重點(diǎn)

基于《決定》中的相關(guān)部署，結(jié)合我國(guó)當(dāng)前財(cái)稅制度和營(yíng)商環(huán)境，一些領(lǐng)域的改革任務(wù)已迫在眉睫，部分新的改革方向亦初露端倪。本文將重點(diǎn)分析以下有望深化稅收制度改革、優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境的改革動(dòng)向：

1、全面落實(shí)稅收法定原則 完善對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)支持機(jī)制

《決定》還提出“全面落實(shí)稅收法定原則，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，完善對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)支持機(jī)制”，彰顯了進(jìn)一步健全稅收法治、優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境的要求。

2015年3月15日修訂的《立法法》首次明確了稅收法定原則。近年來，我國(guó)一直在積極推進(jìn)稅收立法相關(guān)工作，截止至目前，已有13個(gè)稅種完成立法，從而增強(qiáng)了我國(guó)稅制在法律層面的確定性，優(yōu)化了稅收營(yíng)商環(huán)境。尚未完成立法的稅種包括增值稅、消費(fèi)稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。其中，增值稅和消費(fèi)稅立法已提上日程，全國(guó)人大常委會(huì)將在今年12月對(duì)《增值稅法（草案）》進(jìn)行第三次審議，而根據(jù)國(guó)務(wù)院立法規(guī)劃，消費(fèi)稅法草案今年預(yù)備提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)審議。

值得注意的是，本次《決定》還提到了“完善房地產(chǎn)稅收制度”，這可能意味著土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅的立法工作也會(huì)穩(wěn)步推進(jìn)。

在規(guī)范稅收優(yōu)惠政策方面，《決定》強(qiáng)調(diào)要“精準(zhǔn)施策，聚焦于重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的支持”，意味著稅收優(yōu)惠將更加聚焦于推動(dòng)科技創(chuàng)新、培育新興產(chǎn)業(yè)、促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展等國(guó)家戰(zhàn)略領(lǐng)域，并加強(qiáng)全流程管理，提高稅收優(yōu)惠的針對(duì)性和有效性。

全面落實(shí)稅收法定原則，規(guī)范并完善稅收優(yōu)惠政策，將進(jìn)一步發(fā)揮稅收引導(dǎo)資源配置、鼓勵(lì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的積極作用，營(yíng)造更加穩(wěn)定公平透明的稅收營(yíng)商環(huán)境，有助于促進(jìn)新質(zhì)生產(chǎn)力形成，并推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量的發(fā)展。

2、順應(yīng)新業(yè)態(tài)發(fā)展趨勢(shì) 深化稅制改革

《決定》中多次提及對(duì)于新業(yè)態(tài)的扶持和發(fā)展，包括“研究與新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅收制度”、“優(yōu)化新業(yè)態(tài)新領(lǐng)域市場(chǎng)準(zhǔn)入環(huán)境以及推進(jìn)通關(guān)、稅務(wù)、外匯等監(jiān)管創(chuàng)新，營(yíng)造有利于新業(yè)態(tài)新模式發(fā)展的制度環(huán)境”，以及“創(chuàng)新發(fā)展數(shù)字貿(mào)易，推進(jìn)跨境電商綜合試驗(yàn)區(qū)建設(shè)”等，體現(xiàn)了政府對(duì)于新業(yè)態(tài)發(fā)展的高度重視和支持態(tài)度。

談及新業(yè)態(tài)，經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的發(fā)展方向已是共識(shí)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)業(yè)態(tài)快速發(fā)展且百花齊放，目前國(guó)際上已對(duì)相關(guān)稅制在多方面進(jìn)行研究和實(shí)踐，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）通過“稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）”行動(dòng)計(jì)劃，提出了應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收挑戰(zhàn)的具體措施，其中雙支柱方案穩(wěn)步推進(jìn)，支柱一關(guān)注重新分配征稅權(quán)，將對(duì)包括數(shù)字經(jīng)濟(jì)公司在內(nèi)的大型跨國(guó)公司（如全球年收入超過特定門檻且利潤(rùn)率超過一定水平的公司）的一些征稅權(quán)從母國(guó)重新分配給它們開展業(yè)務(wù)活動(dòng)并賺取利潤(rùn)的市場(chǎng)，而無論公司是否在那里有實(shí)體存在。而支柱二的全球反稅基侵蝕規(guī)則，通過引入全球最低企業(yè)所得稅稅率，為各國(guó)企業(yè)所得稅方面的競(jìng)爭(zhēng)設(shè)定底線，各國(guó)可以利用這一稅率來保護(hù)其稅基。雙支柱方案可能導(dǎo)致包括數(shù)字企業(yè)在內(nèi)的許多跨國(guó)企業(yè)全球?qū)嶋H稅負(fù)上升，這將影響這些企業(yè)的稅務(wù)合規(guī)、商業(yè)決策和全球布局，同時(shí)也對(duì)現(xiàn)有國(guó)際稅收規(guī)則和征管提出更高要求。

根據(jù)國(guó)家數(shù)據(jù)局近期發(fā)布的《數(shù)字中國(guó)發(fā)展報(bào)告（2023年）》[1]，我國(guó)2023年數(shù)字經(jīng)濟(jì)核心產(chǎn)業(yè)增加值估計(jì)超過12萬億元，占GDP比重10%左右，成為新質(zhì)生產(chǎn)力的重要組成部分。

我國(guó)財(cái)稅部門多年來已在現(xiàn)有的稅制框架下不斷探索，針對(duì)部分?jǐn)?shù)字經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)推出相關(guān)政策。例如，政府對(duì)電子商務(wù)和在線服務(wù)等數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域?qū)嵤┝硕囗?xiàng)稅收優(yōu)惠政策，如跨境電子商務(wù)零售出口免征增值稅、消費(fèi)稅政策[2]；跨境電子商務(wù)綜試區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收政策[3]；跨境電子商務(wù)出口退運(yùn)商品稅收政策[4]；以及市場(chǎng)采購貿(mào)易方式出口貨物免稅政策[5]等?，F(xiàn)行稅收制度也為滿足條件的新業(yè)態(tài)企業(yè)提供了普惠性的優(yōu)惠政策和權(quán)益保障。

然而，新業(yè)態(tài)既帶來了新的稅源增長(zhǎng)點(diǎn)，但由于其商業(yè)模式、利潤(rùn)來源和納稅主體具有多樣性及復(fù)雜性，也對(duì)傳統(tǒng)稅制提出了新的挑戰(zhàn)。現(xiàn)行稅收制度在面對(duì)新業(yè)態(tài)時(shí)仍存在亟待明確或調(diào)整之處，如部分新業(yè)態(tài)跨區(qū)域/跨境經(jīng)營(yíng)特征突出，對(duì)稅收管轄權(quán)界定、來源地判斷等提出更高要求；傳統(tǒng)業(yè)務(wù)模式和平臺(tái)模式結(jié)合時(shí)，對(duì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)和交易適用增值稅稅率的判斷存在爭(zhēng)議；共享經(jīng)濟(jì)和零工經(jīng)濟(jì)等模式下，個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的法規(guī)與征管中也存在挑戰(zhàn)。新的商業(yè)模式和運(yùn)營(yíng)方式層出不窮，現(xiàn)有稅制的針對(duì)性和適應(yīng)性有待加強(qiáng)。國(guó)際上探討數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收政策已取得初步成果，期待我國(guó)稅收制度能在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上進(jìn)一步統(tǒng)籌和集成相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，以發(fā)揮更大效用，更好地支持和引導(dǎo)新業(yè)態(tài)的發(fā)展，并實(shí)現(xiàn)線上線下稅負(fù)公平。

3、數(shù)字經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)深度融合 培育先進(jìn)制造業(yè)

《決定》中提出“健全促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)深度融合制度。加快推進(jìn)新型工業(yè)化，培育壯大先進(jìn)制造業(yè)集群，推動(dòng)制造業(yè)高端化、智能化、綠色化發(fā)展”，對(duì)于推動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)深度融合，培育先進(jìn)制造業(yè)進(jìn)行了戰(zhàn)略部署。

今年年初，國(guó)務(wù)院印發(fā)了《推動(dòng)大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新行動(dòng)方案》[6]，提出加快工業(yè)領(lǐng)域設(shè)備更新改造，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。財(cái)稅等部門也出臺(tái)多項(xiàng)相關(guān)政策落實(shí)，例如財(cái)政部、稅務(wù)總局近日聯(lián)合發(fā)布了2024年第9號(hào)公告[7]，明確自2024年至2027年，對(duì)企業(yè)發(fā)生的專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造投入，可按10%比例抵免當(dāng)年應(yīng)納稅額，且可向后5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。此類財(cái)稅政策與三中全會(huì)《決定》精神一脈相承，體現(xiàn)了通過一攬子財(cái)稅支持政策引導(dǎo)和推動(dòng)制造業(yè)加快轉(zhuǎn)型升級(jí)的鮮明導(dǎo)向。

此外，《決定》進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)“建立保持制造業(yè)合理比重投入機(jī)制，合理降低制造業(yè)綜合成本和稅費(fèi)負(fù)擔(dān)”。支持制造業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策有望進(jìn)一步加碼，以切實(shí)降低制造業(yè)企業(yè)成本，增強(qiáng)企業(yè)活力。

在此背景下，制造業(yè)企業(yè)可積極把握數(shù)字化、智能化的發(fā)展機(jī)遇。但在應(yīng)享盡享政策紅利的同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)關(guān)注相關(guān)的稅務(wù)遵從要求和挑戰(zhàn)，提前做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與應(yīng)對(duì)。

4、完善綠色稅制 助力低碳發(fā)展

當(dāng)前，應(yīng)對(duì)氣候變化、推動(dòng)綠色低碳發(fā)展已成為全球共識(shí)。在此背景下，綠色稅制改革正成為各國(guó)稅收政策創(chuàng)新的重要方向。綠色稅收政策，通過稅收激勵(lì)和約束機(jī)制，成為推動(dòng)環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵工具，促進(jìn)環(huán)保生產(chǎn)和消費(fèi)行為，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向綠色轉(zhuǎn)型。

近年來，我國(guó)在推出《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》后，以環(huán)境保護(hù)稅為核心，以資源稅、消費(fèi)稅、車船稅、車輛購置稅、增值稅、企業(yè)所得稅中的相應(yīng)規(guī)定組成了具有中國(guó)特色“多稅共治”的綠色稅收政策體系。為了便于企業(yè)掌握相關(guān)政策，國(guó)家稅務(wù)總局于2022年發(fā)布了《支持綠色發(fā)展稅費(fèi)優(yōu)惠政策指引》[8]，旨在助力經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全面綠色轉(zhuǎn)型，實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。

在此基礎(chǔ)上，《決定》中進(jìn)一步指明了“完善綠色稅制”的改革方向，其中包括全面推行水資源費(fèi)改稅，預(yù)示著下一步將加快推進(jìn)相關(guān)制度改革，更好發(fā)揮稅收在水資源節(jié)約集約利用中的調(diào)節(jié)作用，還包括改革環(huán)境保護(hù)稅，完善增值稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅等有關(guān)促進(jìn)綠色發(fā)展政策體系，推動(dòng)綠色低碳發(fā)展。

從全球范圍內(nèi)來看，歐盟作為先行者率先推出了碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制法案（CBAM），旨在保護(hù)那些被要求減少“碳足跡”的歐洲企業(yè)，免受歐洲大陸以外企業(yè)“碳傾銷”的影響，此機(jī)制已于2023年10月1日起施行過渡期政策。除此之外，不同國(guó)家/地區(qū)也逐步推行了碳排放交易體系、塑料包裝稅、零毀林法案等一系列的國(guó)際綠色稅收政策，共同致力于推動(dòng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與環(huán)境保護(hù)的平衡。

為應(yīng)對(duì)國(guó)際上的包括碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制在內(nèi)的眾多綠色可持續(xù)發(fā)展稅收舉措，我國(guó)目前已經(jīng)在北京、上海、廣東、深圳、湖北、天津、重慶、福建八個(gè)省市開展了碳交易試點(diǎn)[9]，并已于2021年建立全國(guó)性的碳交易市場(chǎng)，通過不斷完善碳交易市場(chǎng)促進(jìn)企業(yè)減排技術(shù)創(chuàng)新，并為與國(guó)際碳市場(chǎng)接軌逐步做好準(zhǔn)備。

碳稅雖然已經(jīng)在很多國(guó)家開征，但如何合理設(shè)定碳稅稅率、解決現(xiàn)存的化石能源依賴程度高的問題、如何在不過于加重企業(yè)生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)上有效測(cè)量二氧化碳排放量均是政策難點(diǎn)。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)顯示需要針對(duì)開征碳稅的納稅人、稅率、計(jì)稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠等稅制要素進(jìn)行具體研究論證，充分預(yù)評(píng)估開征碳稅對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)及碳減排的影響，做好碳稅與碳排放交易政策的銜接，才具備引入條件。

對(duì)企業(yè)而言，ESG（環(huán)境、社會(huì)和公司治理）和綠色稅制已成為相輔相成、互促共進(jìn)的重要議題。一方面，科學(xué)合理的綠色稅制可以引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)ESG管理，提升可持續(xù)發(fā)展能力。另一方面，企業(yè)ESG表現(xiàn)的提升，也為完善綠色稅制創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)。在綠色稅制的大趨勢(shì)下，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)起保護(hù)環(huán)境的社會(huì)責(zé)任，并密切關(guān)注政策變化可能帶來的稅務(wù)合規(guī)要求。

5、深化個(gè)人所得稅（以下簡(jiǎn)稱“個(gè)稅”）改革 調(diào)節(jié)收入分配

《決定》中有關(guān)個(gè)稅改革提出的要求包括：

完善綜合和分類相結(jié)合的個(gè)稅制度

實(shí)行勞動(dòng)性所得統(tǒng)一征稅

規(guī)范經(jīng)營(yíng)所得、資本所得、財(cái)產(chǎn)所得稅收政策

加大生育、養(yǎng)育、教育成本方面的個(gè)稅抵扣力度

從目前我國(guó)實(shí)行的綜合與分類相結(jié)合的個(gè)稅制度來看，2019年起，將居民個(gè)人的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)勞動(dòng)性所得并入綜合所得，統(tǒng)一適用3%-45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率。但在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)，這四項(xiàng)勞動(dòng)所得不同綜合所得項(xiàng)目的計(jì)稅方法存在差異：

由于各項(xiàng)所得預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)采用的計(jì)算方式不同，可能導(dǎo)致以非工資薪金所得收入為主的居民個(gè)人預(yù)扣預(yù)繳稅款與年終匯算的應(yīng)納稅款存在較大差異，從而導(dǎo)致年終需要補(bǔ)稅金額較大?；趧趧?dòng)性所得統(tǒng)一征稅的指導(dǎo)方向，如果相關(guān)新政能夠在一定程度上解決不同勞動(dòng)所得項(xiàng)目在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)稅負(fù)差異的問題，并將年終匯算清繳退補(bǔ)稅控制在更加合理的范圍內(nèi)，將是納稅人喜聞樂見的政策。

此外，居民個(gè)人的經(jīng)營(yíng)所得（適用5%-35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率）、利息股息等五項(xiàng)所得仍采取分類征稅，其中經(jīng)營(yíng)所得適用5%-35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率，股息紅利、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以及偶然所得則適用于20%稅率。相較之下，當(dāng)前國(guó)際上多數(shù)國(guó)家普遍采用“大綜合”的個(gè)人所得稅制，大部分個(gè)人所得項(xiàng)目均納入綜合征稅范圍，按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率征收。經(jīng)營(yíng)所得兼具勞動(dòng)性和資本性，如未來能在進(jìn)一步細(xì)分經(jīng)營(yíng)所得的勞動(dòng)行和資本性所得的前提下，將其分別拆解為勞動(dòng)性和資本性所得征稅。然而具體如何實(shí)施仍有待于進(jìn)一步探討。

此外，《決定》提出“規(guī)范經(jīng)營(yíng)所得、資本所得、財(cái)產(chǎn)所得稅收政策”，意味將需要進(jìn)一步明確相關(guān)規(guī)定和和落實(shí)征管細(xì)則，例如明確相關(guān)所得的具體定義和范圍、計(jì)稅方法、征管流程和配套措施等。隨著新業(yè)態(tài)的蓬勃發(fā)展，新型收入的形式不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)行稅法規(guī)定可能滯后于新型收入發(fā)展態(tài)勢(shì)。因此，相關(guān)個(gè)稅政策和征管規(guī)定的進(jìn)一步規(guī)范和優(yōu)化不僅有助于發(fā)揮個(gè)人所得稅的收入調(diào)節(jié)作用，也可提高稅收政策的確定性、可預(yù)見性以及納稅人的遵從度。

6、消費(fèi)稅改革環(huán)節(jié)后移 穩(wěn)步下劃到地方

根據(jù)財(cái)政部公布的 2023 年財(cái)政收支情況[10]，2023年國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅收入16,118億元，進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅收入19,485億元，消費(fèi)稅總收入占全部稅收收入（181,129億元）的比重約為19.65%（不考慮出口退稅）。

《決定》將“推進(jìn)消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方”的提法，確定了消費(fèi)稅改革方向是將征收環(huán)節(jié)后移，并將消費(fèi)稅由中央稅穩(wěn)步下劃到地方。隨著消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移，并穩(wěn)步下劃地方，將有利于緩解地方財(cái)政壓力，并進(jìn)一步發(fā)揮消費(fèi)稅對(duì)于特定消費(fèi)行為的調(diào)節(jié)作用。

目前，除金銀鉑鉆和超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅外，其他應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)均為生產(chǎn)（委托加工）環(huán)節(jié)以及進(jìn)口環(huán)節(jié)。卷煙作為特殊商品在批發(fā)環(huán)節(jié)需要額外加征一道從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅。從現(xiàn)有的15個(gè)消費(fèi)稅應(yīng)稅稅目看來，倘若征收環(huán)節(jié)后移，則需考量煙、酒、高檔化妝品、鞭炮焰火、成品油、小汽車（超豪華小汽車除外）、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表和游艇等稅目的征稅環(huán)節(jié)是否及如何分批逐步后移至銷售環(huán)節(jié)。

相關(guān)稅目征稅環(huán)節(jié)的后移可能面臨征稅對(duì)象品種和數(shù)量會(huì)明顯增加且較為分散的問題，可能加大稅收征管的難度。當(dāng)然，金稅四期重點(diǎn)圍繞智慧稅務(wù)建設(shè)，以稅收大數(shù)據(jù)為驅(qū)動(dòng)，推動(dòng)構(gòu)建全量稅費(fèi)數(shù)據(jù)多維度、實(shí)時(shí)化歸集、連接和聚合，為消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移奠定了技術(shù)基礎(chǔ)。

此外，征稅環(huán)節(jié)的后移意味著計(jì)稅依據(jù)的提高。值得注意的是，自消費(fèi)稅出臺(tái)以來，對(duì)于貴重首飾及珠寶玉石的消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)以及稅率進(jìn)行過多次調(diào)整，總結(jié)如下表所示。

縱觀歷次首飾類消費(fèi)稅征管環(huán)節(jié)后移的調(diào)整，每次改革都伴隨著相應(yīng)稅率的下調(diào)。這一做法旨在確保納稅人稅負(fù)不會(huì)因征管環(huán)節(jié)后移而大幅增加。因此，本次消費(fèi)稅改革中涉及的征稅環(huán)節(jié)后移的同時(shí)，業(yè)界關(guān)注的焦點(diǎn)在于稅目產(chǎn)品是否會(huì)分批實(shí)施環(huán)節(jié)后移，相關(guān)稅目的稅率是否將隨之下調(diào)，具體下調(diào)的幅度如何等問題。

7、增值稅鏈條打通及留抵退稅長(zhǎng)效機(jī)制

增值稅的基本原理是通過“上征下抵”機(jī)制就產(chǎn)業(yè)鏈各環(huán)節(jié)的“增值額”征稅。上游企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)時(shí)繳納增值稅銷項(xiàng)稅，并向下游采購企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票作為抵扣憑證；下游采購企業(yè)根據(jù)抵扣憑證所列示的稅金抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但我國(guó)增值稅稅制下還設(shè)有簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，存在免稅、即征即退、先征后退等多種優(yōu)惠政策，可能影響了增值稅鏈條的完整性。

自2019年4月1日起，我國(guó)開始對(duì)符合條件的納稅人試行增值稅增量留抵退稅制度，隨后進(jìn)一步向符合條件的小微企業(yè)及部分行業(yè)納稅人推行增值稅存量留抵退稅制度。增值稅法二審稿吸收了近年來增值稅留抵退稅改革的成果，為納稅人提供兩種處理方式，明確規(guī)定當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的部分，納稅人可以選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或者申請(qǐng)退還。期待增值稅法在法律層面確定留抵退稅制度，將這一影響納稅人業(yè)務(wù)規(guī)劃、資金安排等商業(yè)決策的舉措在合適時(shí)機(jī)推廣至全行業(yè)。

進(jìn)一步而言，目前世界上絕大多數(shù)增值稅國(guó)家根據(jù)消費(fèi)地原則對(duì)貨物服務(wù)出口適用零稅率政策，就相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅實(shí)施完全退稅，且對(duì)于出口零稅率和留抵退稅并未實(shí)施兩套系統(tǒng)。期待我國(guó)增值稅退稅制度也與國(guó)際接軌，將二者統(tǒng)一管理，降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管成本和企業(yè)合規(guī)成本，增強(qiáng)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

8、簡(jiǎn)并地方附加稅 賦予地方政府更大稅收自主權(quán)

《決定》中提到將“研究把城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加合并為地方附加稅，授權(quán)地方在一定幅度內(nèi)確定具體適用稅率”。城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅依據(jù)都為納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額，城建稅稅率包括7%、5%和1%，教育費(fèi)附加費(fèi)率為3%，地方教育附加費(fèi)率為2%。其中，教育費(fèi)附加和地方教育附加屬于非稅收入，合并為地方附加稅可以簡(jiǎn)化制度安排和征管，賦予地方政府更大的稅收自主權(quán)，有助于增強(qiáng)地方的自主財(cái)力。

此舉將有助于地方政府根據(jù)本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和財(cái)政需求，統(tǒng)籌制定地方附加稅稅率，也在一定程度上補(bǔ)充了地方稅源，以更好地支持地方公共服務(wù)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展。

9、深化稅收征管改革 提升稅收治理效能

《決定》還提出要“深化稅收征管改革”的要求。根據(jù)國(guó)務(wù)院2024年度立法工作計(jì)劃，《稅收征收管理法修訂草案》已列入預(yù)備提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)審議的法律案。業(yè)界普遍關(guān)注并期待此次征管法修訂能夠回應(yīng)稅收征管領(lǐng)域的新變化、新趨勢(shì)，并在法規(guī)層面為深化稅收征管改革掃清障礙、提供支撐，主要內(nèi)容包括：

1. 建立事先裁定制度

近年來，多地稅務(wù)機(jī)關(guān)積極探索事先裁定實(shí)踐，在服務(wù)納稅人、提高稅收確定性方面取得了積極成效。然而，由于尚未形成統(tǒng)一、系統(tǒng)的法律框架，事先裁定在全國(guó)范圍內(nèi)的推廣和規(guī)范化應(yīng)用仍面臨諸多挑戰(zhàn)。立足稅制現(xiàn)代化建設(shè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，業(yè)界期待在本次稅收征管法修訂中，考慮增設(shè)事先裁定相關(guān)條款，在國(guó)家層面確立制度框架和基本規(guī)則，有助于夯實(shí)事先裁定的法治基礎(chǔ)，統(tǒng)一裁定標(biāo)準(zhǔn)和程序，促進(jìn)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在事先裁定實(shí)踐中形成合力，進(jìn)一步提升納稅確定性和保護(hù)納稅人權(quán)益，改善稅收營(yíng)商環(huán)境。

2. 完善信息管理系統(tǒng)征管的法律依據(jù)

信息管理系統(tǒng)在現(xiàn)代稅收征管中發(fā)揮著不可或缺的重要作用，相關(guān)部門配合稅務(wù)機(jī)關(guān)管理活動(dòng)，建立涉稅信息共享和工作配合機(jī)制。然而，現(xiàn)行稅收征管法對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用信息系統(tǒng)征管的權(quán)限和邊界尚未作出明確規(guī)范，權(quán)責(zé)邊界的模糊可能影響征納雙方的稅收確定性預(yù)期，也不利于納稅人權(quán)益的有效保障。若能探索增設(shè)相關(guān)條款，構(gòu)建符合依法治稅原則和現(xiàn)代征管需求的信息化征管制度框架，將更有利于實(shí)現(xiàn)征管效能與納稅人權(quán)益的平衡。

除上述關(guān)注點(diǎn)外，業(yè)界對(duì)此次稅收征管法修訂的關(guān)注點(diǎn)還包括：征管法與關(guān)稅法、刑法等的銜接問題，是否能體現(xiàn)納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)原則等。

此外，深化稅收征管改革，智慧稅務(wù)的建設(shè)無疑是重要抓手。近年來，稅務(wù)部門以“金稅四期”為支撐，運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)和人工智能等現(xiàn)代信息技術(shù)深入推進(jìn)稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型，在以數(shù)治稅領(lǐng)域取得了積極進(jìn)展。隨著金稅四期新電子稅局的納稅人端、稅務(wù)人端和決策人端的全面上線，智慧稅務(wù)建設(shè)有望進(jìn)一步夯實(shí)稅務(wù)征管和納稅服務(wù)的數(shù)字化根基，建成“無風(fēng)險(xiǎn)不打擾、有違法要追究、全過程強(qiáng)智控”的稅務(wù)執(zhí)法新體系。

10、構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)

《決定》提出“加強(qiáng)公平競(jìng)爭(zhēng)審查剛性約束，清理和廢除妨礙全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)和公平競(jìng)爭(zhēng)的各種規(guī)定和做法。規(guī)范地方招商引資法規(guī)制度，嚴(yán)禁違法違規(guī)給予政策優(yōu)惠行為。”這一要求旨在破除市場(chǎng)分割和地方保護(hù)主義，營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，但客觀上也可能對(duì)部分企業(yè)已獲取的地方招商引資獎(jiǎng)補(bǔ)政策以及稅收優(yōu)惠措施帶來沖擊。

去年以來，市場(chǎng)監(jiān)管總局等部門已部署相關(guān)行動(dòng)[11]以清理各部門和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府及其所屬部門制定的，與全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)和公平競(jìng)爭(zhēng)相悖的規(guī)定和做法，包括違法給予特定經(jīng)營(yíng)者優(yōu)惠政策，或與稅收掛鉤的產(chǎn)業(yè)扶持政策等。隨著《公平競(jìng)爭(zhēng)審查條例》[12]的頒布，各地政府陸續(xù)出臺(tái)了招商行為指引/整改措施。

在此背景下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注相關(guān)政策變化，審慎評(píng)估政策調(diào)整對(duì)自身經(jīng)營(yíng)的潛在影響，如復(fù)核已獲取財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)和稅收優(yōu)惠的合規(guī)性，是否有明確、充分的法律政策依據(jù)等。如發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取整改措施，維護(hù)自身合法權(quán)益，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。

秉承了中國(guó)一貫的對(duì)外開放政策，《決定》中還提及了在服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域進(jìn)一步擴(kuò)大服務(wù)業(yè)開放，降低服務(wù)業(yè)準(zhǔn)入門檻，營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境；以及在外商投資管理方面，將繼續(xù)擴(kuò)大鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄，合理縮減外資準(zhǔn)入負(fù)面清單等措施。

此外，《決定》中提到將完善區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展戰(zhàn)略機(jī)制，推動(dòng)京津冀、長(zhǎng)三角、粵港澳大灣區(qū)等地區(qū)更好發(fā)揮高質(zhì)量發(fā)展動(dòng)力源作用，加快推進(jìn)海南自由貿(mào)易港建設(shè)。安永將持續(xù)關(guān)注海南自貿(mào)港、珠海橫琴等在貿(mào)易、投資、資金流動(dòng)等方面的制度創(chuàng)新和優(yōu)惠政策，以及財(cái)稅領(lǐng)域的改革措施，也會(huì)進(jìn)行深度分析。

結(jié)語

中共二十屆三中全會(huì)《決定》勾勒了全面深化改革的宏偉藍(lán)圖，釋放了諸多重磅信號(hào)，為推進(jìn)我國(guó)高質(zhì)量發(fā)展注入強(qiáng)大動(dòng)力。

從三中全會(huì)《決定》勾勒財(cái)稅體制改革藍(lán)圖，到各項(xiàng)財(cái)稅政策的實(shí)際出臺(tái)需要一定的論證和研討過程，安永[13]長(zhǎng)期以來為國(guó)家財(cái)稅政策工作建言獻(xiàn)策，也歡迎企業(yè)就相關(guān)問題與我們直接交流，及時(shí)向政策制定者反饋行業(yè)及企業(yè)的意見和建議。

同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)積極把握國(guó)家改革發(fā)展的時(shí)代機(jī)遇，順應(yīng)改革大勢(shì)，科學(xué)研判政策走向，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，不斷增強(qiáng)發(fā)展韌性，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力。安永將一如既往地運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和豐富經(jīng)驗(yàn)，為企業(yè)提供咨詢意見和解決方案，助力企業(yè)高效合規(guī)地開展相關(guān)工作，積極適應(yīng)并把握新政機(jī)遇。

本文作者：
沈瑛華
大中華區(qū)稅收政策主管合伙人
安永（中國(guó)）企業(yè)咨詢有限公司
Shirley.SYH.Shen@cn.ey.com

注：

[1]https://www.digitalchina.gov.cn/2024/xwzx/szkx/202406/P020240630600725771219.pdf

[2] 財(cái)稅[2018]103號(hào)

[3] 國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第36號(hào)

[4] 財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第34號(hào)

[5] 國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第89號(hào)

[6]https://www.gov.cn/zhengce/content/202403/content_6939232.htm

[7]https://fgk.chinatax.gov.cn/zcfgk/c102416/c5232952/content.html

[9]http://paper.people.com.cn/zgnyb/html/2021-08/02/content_3061461.htm

[10]https://www.gov.cn/lianbo/bumen/202402/content_6929621.htm

[11]https://www.gov.cn/zhengce/zhengceku/202307/content_6890020.htm

[12]https://www.gov.cn/zhengce/content/202406/content_6957049.htm

[13] 安永（中國(guó)）企業(yè)咨詢有限公司，下同

本文是為提供一般信息的用途所撰寫，并非旨在成為可依賴的會(huì)計(jì)、稅務(wù)、法律或其他專業(yè)意見。請(qǐng)向您的顧問獲取具體意見。