作者： 徐琪、翁時文、劉思思

（徐琪為兆企供應(yīng)鏈董事長）

摘要

本課題通過對海南自貿(mào)港稅收政策的現(xiàn)狀及實施情況進(jìn)行解析，并進(jìn)行國內(nèi)外關(guān)于供應(yīng)鏈管理和稅收政策的相關(guān)理論和實踐研究成果的對比分析，研究對供應(yīng)鏈管理行業(yè)的影響，包括對供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)中的內(nèi)外貿(mào)、資金交易、物流等帶來的優(yōu)勢和挑戰(zhàn)進(jìn)行討論，探討海南自貿(mào)港稅收管理的定位、政策以及稅收管理體系的發(fā)展，以推動海南自貿(mào)港的建設(shè)，并提出相關(guān)的問題和解決方案。

關(guān)鍵詞：海南自貿(mào)港;稅收政策;供應(yīng)鏈管理

第1章 緒論

1.1 研究背景

2020年6月1日，中共中央、國務(wù)院印發(fā)《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》（以下簡稱《方案》，通知要求各地區(qū)各部門結(jié)合實際認(rèn)真貫徹落實?？傮w方案包括總體要求、制度設(shè)計、分步驟分階段安排和組織實施四大部分。自貿(mào)港是中國政府為了推動海南省全面深化改革開放而設(shè)立的一個重大舉措。海南自貿(mào)港的建立旨在通過一系列的政策優(yōu)惠，特別是稅收政策，吸引國內(nèi)外企業(yè)和資本流入，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。供應(yīng)鏈管理行業(yè)作為連接生產(chǎn)與市場的重要環(huán)節(jié)，其發(fā)展在很大程度上依賴于政策環(huán)境的變化。因此，研究海南自貿(mào)港稅收政策對供應(yīng)鏈管理行業(yè)的影響具有重要的現(xiàn)實意義。

1.2 研究目的

本研究旨在系統(tǒng)地分析海南自貿(mào)港針對供應(yīng)鏈管理行業(yè)相關(guān)的稅收政策，并探討這些政策對供應(yīng)鏈管理行業(yè)的影響，旨在為企業(yè)在自貿(mào)港內(nèi)的經(jīng)營提供有價值的參考。

1.3 研究意義

本研究通過研究海南自貿(mào)港稅收政策對供應(yīng)鏈管理行業(yè)的影響，可以幫助相關(guān)企業(yè)更好地理解和利用這些政策，從而優(yōu)化供應(yīng)鏈管理，提升企業(yè)競爭力。同時，本研究也為政策制定者提供了反饋，幫助完善相關(guān)政策。

1.4 研究方法

本研究主要采用文獻(xiàn)研究法和案例分析法。通過查閱相關(guān)政策文件和研究文獻(xiàn)，梳理出海南自貿(mào)港的主要稅收政策；同時，通過對典型企業(yè)的案例分析，探討這些政策對供應(yīng)鏈管理的實際影響。

第2章 文獻(xiàn)綜述

2.1 自貿(mào)港的定義與發(fā)展

自貿(mào)港是指在一個國家或地區(qū)內(nèi)設(shè)立的一個享有特殊經(jīng)濟(jì)政策和管理制度的區(qū)域，其目的是通過減免關(guān)稅、簡化行政程序等方式，促進(jìn)貿(mào)易、投資和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。自貿(mào)港通常包括自由貿(mào)易區(qū)、自由港和自由貿(mào)易工業(yè)園區(qū)等形式。自貿(mào)港發(fā)源于1936年的美國紐約，隨著時代的發(fā)展，自貿(mào)港的功能趨向綜合化和多樣化，但區(qū)別于原有的自貿(mào)區(qū)主要目的是為了刺激貿(mào)易，許多城市允許貨物自由(免稅)輸入和輸出，并免受一定海關(guān)監(jiān)管，給予進(jìn)口區(qū)內(nèi)供轉(zhuǎn)口的貨物以及因區(qū)內(nèi)生產(chǎn)需要而進(jìn)口的設(shè)備和原料等免稅收關(guān)稅，但免稅的范圍較小，存在許多的限制和約束條件，如海關(guān)監(jiān)管、繳納所得稅增值稅、不許人員留居等，所享受優(yōu)惠的區(qū)域也較為有限，通常也只是港口及其周邊的區(qū)域。而自貿(mào)港在貨物、資金、人員的流通上更為自由，對絕大多數(shù)的進(jìn)出口貨物豁免關(guān)稅，準(zhǔn)許進(jìn)口貨物在港內(nèi)裝卸、加工、改裝、整理、長期貯存、買賣等，供轉(zhuǎn)口或供本地居民消費的貨物進(jìn)口一律免稅。與自由貿(mào)易區(qū)比，自由貿(mào)易港的范圍更大，自由港內(nèi)的全部居民和游客等都能享受免稅的優(yōu)惠。區(qū)內(nèi)的企業(yè)可設(shè)立國際銀行賬戶，享有匯率結(jié)算自由，所獲得的利潤可全部自由匯入，是當(dāng)今全球開放水平最高的特殊經(jīng)濟(jì)功能區(qū)。海南自由貿(mào)易港的定位可謂是中國目前最為開放的自由貿(mào)易區(qū)域，并覆蓋全省全島。

2.2 稅收政策的理論基礎(chǔ)

稅收政策是國家通過制定稅收法規(guī)，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行調(diào)節(jié)和控制的手段。稅收政策的制定需要考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，既要保證政府財政收入，又要激勵企業(yè)投資和經(jīng)濟(jì)增長。稅收政策的理論基礎(chǔ)包括稅收中性理論、稅收激勵理論和稅收競爭理論等。海南自由貿(mào)易港實施的稅收政策也是目前國內(nèi)（除港澳臺外）最為積極的，對個人所得、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口營運交通工具和游艇、進(jìn)口生產(chǎn)原輔料、島內(nèi)居民購買進(jìn)口商品、離島免稅購物、部分行業(yè)所得稅、資本性支出和加速折舊、展會進(jìn)口及銷售、原產(chǎn)海南或進(jìn)口加工增值30%以上的貨物進(jìn)入內(nèi)地、保稅航油、以及針對洋浦港的相關(guān)政策等都制定了具體的實施細(xì)則。

2.3 供應(yīng)鏈管理行業(yè)的現(xiàn)狀

供應(yīng)鏈管理是指為了實現(xiàn)最優(yōu)的整體效益，對供應(yīng)鏈中的信息流、物流和資金流進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃、協(xié)調(diào)和控制的過程。近年來，隨著全球化和信息技術(shù)的發(fā)展，供應(yīng)鏈管理行業(yè)得到了迅速發(fā)展，成為企業(yè)競爭力的重要來源。供應(yīng)鏈管理行業(yè)的重要性對于第二產(chǎn)業(yè)來講就如向各個器官輸送養(yǎng)分的血管，是典型的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范疇。改革開放以來，中國一直作為“世界工廠”成為全球供應(yīng)鏈的重要組成部分。但源于地緣政治和競爭關(guān)系，目前的中國已經(jīng)不再僅僅依托于為全球代為加工制造商品，而是建立起了全球工業(yè)品門類最齊全的生產(chǎn)體系和供應(yīng)鏈體系，部分產(chǎn)能已經(jīng)大大超過了國內(nèi)的消化能力。中國也不再依賴于低廉的勞動力成本優(yōu)勢，而是從產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)、銷售等全鏈條具備了一定的自我成長和修復(fù)能力，尤其基于人才和技術(shù)優(yōu)勢、原材料成本價格優(yōu)勢等，成為全球最具競爭力的國家。但是增長模式的相對粗放，尤其是供應(yīng)鏈管理行業(yè)還存在著精細(xì)度不足，數(shù)據(jù)化、標(biāo)準(zhǔn)化程度不夠等問題。海南的工業(yè)化程度在全國相對落后，自貿(mào)港的設(shè)立是制度走在了現(xiàn)實之前，海南的人才缺陷、基礎(chǔ)設(shè)施缺陷以及配套服務(wù)缺陷，卻正是利用建設(shè)自貿(mào)港的后起優(yōu)勢。

2.4 海南自貿(mào)港稅收政策的相關(guān)研究

目前，關(guān)于海南自貿(mào)港的研究主要集中在政策分析和經(jīng)濟(jì)影響方面，針對鼓勵發(fā)展的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及高科技產(chǎn)業(yè)方面均有較為充分的意見和建議。研究表明，海南自貿(mào)港的設(shè)立對于推動當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展、吸引外資具有重要作用，但在具體實施過程中也面臨一些挑戰(zhàn)。而供應(yīng)鏈管理行業(yè)作為大部分人知曉但不全面理解的新興行業(yè)，對此方面研究的文獻(xiàn)較少。供應(yīng)鏈管理行業(yè)作為鏈接產(chǎn)業(yè)的紐帶，對自貿(mào)港獨特的稅收政策尤為敏感，特別是涉及貨物流轉(zhuǎn)方面的關(guān)稅、增值稅和所得稅方面，筆者也將在文中重點闡述。

王慧敏、劉洋在《智富時代》2019-8-16發(fā)表的《香港自由貿(mào)易港的發(fā)展對海南的啟示》這篇文章中談到：“建設(shè)自貿(mào)港不僅僅是因為海南省得天獨厚的地理位置，更是我國重要的改革設(shè)想。自貿(mào)港承擔(dān)著國際貿(mào)易和物流中心等職能，建設(shè)自貿(mào)港不僅僅提升區(qū)域發(fā)展力量、促進(jìn)各項產(chǎn)業(yè)的凝聚、而且還具有經(jīng)濟(jì)輻射帶動效應(yīng)。”

陳利強、陳琳在《海關(guān)與經(jīng)貿(mào)研究》2023刊登的《海南自由貿(mào)易港稅制創(chuàng)新法治化路徑研究》一文中指出：“稅制競爭力是自由貿(mào)易港國際競爭力的關(guān)鍵因素。當(dāng)前，海南自由貿(mào)易港已經(jīng)進(jìn)入全島封關(guān)運作壓力測試期,稅制創(chuàng)新是壓力測試的核心內(nèi)容。有序建構(gòu)既對標(biāo)國際標(biāo)準(zhǔn)，又彰顯中國特色的海南自由貿(mào)易港稅收制度是一項重大的系統(tǒng)性“制度工程”，必須在法治軌道上有序推進(jìn)。鑒于稅制創(chuàng)新面臨稅權(quán)配置不夠協(xié)調(diào)，法治保障不夠充分，稅收環(huán)境不夠優(yōu)化三個方面的問題，建議堅持“事權(quán)法治制度環(huán)境一體化”的方略和路徑，在借鑒國際知名自貿(mào)區(qū)(港)有益法治經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，構(gòu)建加強有效賦權(quán)力度，踐行“特別授權(quán)法模式”，推進(jìn)稅收征管數(shù)字化三位一體的法治化路徑，以期為建立與高水平自由貿(mào)易港相適應(yīng)的稅收制度提供思路和方法。”

徐妍、徐子翔在《稅務(wù)研究》2023發(fā)表的論文中的觀點是：“根據(jù)《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》,海南與內(nèi)地將產(chǎn)生稅收制度上的不同。若兩地稅制銜接不暢,將成為影響兩地發(fā)展的制肘。通過分析我國香港地區(qū)與內(nèi)地所得稅銜接經(jīng)驗和美國州際銷售稅征稅經(jīng)驗，可以為海南自由貿(mào)易港與內(nèi)地稅制銜接提供借鑒。在所得稅銜接方面，應(yīng)借鑒已有成熟做法，建立"跨境"貿(mào)易稅收核算機制；在銷售稅與增值稅銜接方面，應(yīng)以“銷售地征稅原則”為基礎(chǔ)構(gòu)建協(xié)調(diào)的流轉(zhuǎn)稅征收制度。”

第3章 海南自貿(mào)港稅收政策概述

3.1 政策背景

2018年4月11日，中共中央、國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于支持海南全面深化改革開放的指導(dǎo)意見》，“賦予海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)改革開放新使命，建設(shè)自由貿(mào)易試驗區(qū)和中國特色自由貿(mào)易港”。同年在4月13日海南建省辦經(jīng)濟(jì)特區(qū)30周年大會上，習(xí)近平總書記宣布；“黨中央決定支持海南全島建設(shè)自由貿(mào)易試驗區(qū)，支持海南逐步探索，穩(wěn)步推進(jìn)中國特色自由貿(mào)易港建設(shè)，分步驟、分階段建立自由貿(mào)易港政策和制度體系”。海南自貿(mào)港是中國政府為落實《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》而設(shè)立的。自2020年起，財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署以及海南省政府各部門陸續(xù)出臺了有關(guān)稅收、行業(yè)指引等一系列優(yōu)惠和指導(dǎo)類政策，旨在吸引企業(yè)和人才入駐，促進(jìn)海南經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。

3.2 主要內(nèi)容

3.2.1稅收優(yōu)惠政策

海南自貿(mào)港在稅收制度的安排上，按照零關(guān)稅、低稅率、簡稅制、強法治、分階段的原則，逐步建立與高水平自由貿(mào)易港相適應(yīng)的稅收制度，包括企業(yè)所得稅、個人所得稅等方面的優(yōu)惠政策，例如對符合條件的企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

3.2.2關(guān)稅政策

海南自貿(mào)港在2025年全島封關(guān)運作前，對部分進(jìn)口商品，免征進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。全島封關(guān)運作、簡并稅制后，對進(jìn)口征稅商品目錄以外，允許海南自由貿(mào)易港進(jìn)口的商品，免征進(jìn)口關(guān)稅。對原產(chǎn)于海南或含進(jìn)口料件在自貿(mào)港內(nèi)加工增值超過30%的貨物進(jìn)入內(nèi)地時免征進(jìn)口關(guān)稅。

3.2.3 增值稅政策

增值稅的免征政策主要針對進(jìn)口環(huán)節(jié)，涵蓋了供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)中重要的船舶物流運輸行業(yè)、進(jìn)口交通運輸車輛、船舶和航運保稅燃料油，以及進(jìn)口自用生產(chǎn)設(shè)備和個人免稅額度內(nèi)的進(jìn)口商品。

3.2.3企業(yè)所得稅政策

對在自貿(mào)港內(nèi)注冊并實質(zhì)性運營的鼓勵類企業(yè)，包括現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、旅游業(yè)和高科技行業(yè)實施15%的企業(yè)所得稅，2025年前外商直接投資的企業(yè)免征所得稅。自貿(mào)港實行優(yōu)惠的所得稅政策，以激勵企業(yè)發(fā)展。

3.3 政策實施效果

自貿(mào)港稅收政策實施以來，海南省的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)逐漸優(yōu)化，吸引了大量國內(nèi)外企業(yè)入駐，供應(yīng)鏈管理行業(yè)也受益匪淺。

根據(jù)海南省2020年、2021年、2022年、2023年統(tǒng)計年鑒及國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局2023年收稅收入統(tǒng)計公布的數(shù)據(jù)顯示，新增法人單位持續(xù)增加，其中外商投資企業(yè)也持續(xù)增加，2022年比2020年增加了一倍以上。企業(yè)是國家和地區(qū)最重要的稅源，海南自貿(mào)港的企業(yè)數(shù)量增加，最直接的效果是稅收收入從2020年的11077720萬元增加到2023年的12872726萬元，自貿(mào)港稅率的降低并未導(dǎo)致政府整體稅收收入的降低。

第4章 供應(yīng)鏈管理行業(yè)概述

4.1 行業(yè)定義

供應(yīng)鏈管理是指對產(chǎn)品從原材料供應(yīng)到最終消費者的全過程進(jìn)行計劃、協(xié)調(diào)和控制的管理活動。供應(yīng)鏈管理包括采購、生產(chǎn)、物流、庫存管理等環(huán)節(jié)。筆者2022年8月在《第一財經(jīng)》發(fā)表的《供應(yīng)鏈平臺風(fēng)險管理實踐研究》一文中曾談到“供應(yīng)鏈管理平臺的業(yè)務(wù)普遍嵌入到了整個產(chǎn)業(yè)鏈條中，提供的服務(wù)包括商品信息、報價和定價，參與商品買賣，監(jiān)控及配置倉儲和物流運輸，以及信息技術(shù)服務(wù)等。”因此，在海南自貿(mào)港內(nèi)參與供應(yīng)鏈管理的行業(yè)包含了進(jìn)出口商、貿(mào)易商、物流和倉儲企業(yè)以及專業(yè)從事供應(yīng)鏈管理的科技型平臺類企業(yè)。這些企業(yè)承擔(dān)著為各類實體企業(yè)采購、運輸、銷售等職能，提高了商品流通效率，降低了企業(yè)生產(chǎn)運營成本，增加了企業(yè)盈利能力。

4.2行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

近年來，供應(yīng)鏈管理行業(yè)在全球范圍內(nèi)迅速發(fā)展。隨著電子商務(wù)和全球化的推進(jìn)，供應(yīng)鏈管理的重要性日益凸顯，成為企業(yè)提高競爭力和效率的關(guān)鍵手段。

現(xiàn)代化企業(yè)的生產(chǎn)運營不再僅是各自為戰(zhàn)、大包大攬，而是專業(yè)化分工的組合。貿(mào)易和進(jìn)出口商承擔(dān)著為生產(chǎn)型企業(yè)提供全球原材料價格信息、競爭性的采購服務(wù)，以及通過專業(yè)的船運、航空及陸運物流公司配送，經(jīng)過生產(chǎn)加工后的商品也將通過貿(mào)易或出口的方式分銷至全球各地，當(dāng)中的原材料和半成品、成品還需均存放在相應(yīng)的倉儲單位。優(yōu)秀的供應(yīng)鏈管理企業(yè)甚至能為生產(chǎn)企業(yè)提供上述所有的服務(wù)內(nèi)容。

內(nèi)地的供應(yīng)鏈管理企業(yè)經(jīng)過改革開放以來多年的磨練，已逐漸形成相對完整的配套服務(wù)能力，科技化、數(shù)據(jù)化能力也顯著提高，為中國完整的產(chǎn)業(yè)鏈提供了較強的支撐。但是海南省由于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不完整，產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)相對薄弱，而為產(chǎn)業(yè)提供供應(yīng)鏈管理服務(wù)的能力也比較弱。海南建立自由貿(mào)易港后將形成較為獨立的經(jīng)濟(jì)體，卻承接著聯(lián)通內(nèi)地和世界的重大使命。因此，供應(yīng)鏈管理行業(yè)的發(fā)展，對于支撐海南自貿(mào)港的有效發(fā)展起到了至關(guān)重要的紐帶作用。

影響供應(yīng)鏈運營環(huán)節(jié)最為關(guān)鍵的成本即是稅收成本。自貿(mào)港的稅收政策無疑對于供應(yīng)鏈管理企業(yè)來說是重大的利好。

4.3行業(yè)特點

供應(yīng)鏈管理行業(yè)具有復(fù)雜性和動態(tài)性，涉及多環(huán)節(jié)、多部門的協(xié)同作業(yè)。其特點包括供應(yīng)鏈的全球化、信息化以及對時效性和成本控制的高度要求。

橫向來看，供應(yīng)鏈管理行業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)類型的不同具有集中化和分散化的特征。平臺類供應(yīng)鏈管理企業(yè)往往集中了供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)的大部分功能，如上述所提到的信息收集、采購報價、倉儲物流以及銷售等綜合服務(wù)。分散化的供應(yīng)鏈企業(yè)則在供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)上單獨成立法人企業(yè)，分為專業(yè)化的貿(mào)易、進(jìn)出口、物流、倉儲等各類公司。

縱向來看，供應(yīng)鏈管理行業(yè)的經(jīng)營在不同的行業(yè)從事專業(yè)化的業(yè)務(wù)，在各自的垂直細(xì)分領(lǐng)域為行業(yè)內(nèi)生產(chǎn)型企業(yè)提供相應(yīng)的服務(wù)，例如根據(jù)石化、能源、有色金屬、農(nóng)產(chǎn)品等不同行業(yè)進(jìn)行劃分和專業(yè)化經(jīng)營，為生產(chǎn)型企業(yè)提供原材料和商品購銷服務(wù)，當(dāng)然也包括進(jìn)出口。

4.4行業(yè)內(nèi)主要企業(yè)分析

本部分將對一些在海南自貿(mào)港內(nèi)運營的主要供應(yīng)鏈管理企業(yè)進(jìn)行分析，探討它們在稅收政策下的經(jīng)營狀況和戰(zhàn)略調(diào)整。

海南洋浦港作為海南自貿(mào)港最重要的政策執(zhí)行基地，承擔(dān)著招商企業(yè)落地，貨物進(jìn)出口，船舶注冊，保稅油料加注等重要功能。港口服務(wù)也屬于廣義的供應(yīng)鏈管理行業(yè)范疇。從建設(shè)海南自貿(mào)港開始實施的各項稅收政策影響下，從洋浦港貨物吞吐量、進(jìn)出口金額、稅收收入等各項數(shù)據(jù)來看:

稅收收入包含洋浦港范圍內(nèi)落地企業(yè)各項稅收、港口進(jìn)出口關(guān)稅、增值稅、消費稅等。

數(shù)據(jù)來源：洋浦經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)官網(wǎng)，儋州市統(tǒng)計局

上述數(shù)據(jù)表明，洋浦港在貨物吞吐量沒有明顯變化的情況下，海南實行新的稅收政策后，貨物進(jìn)口額快速上升，2023比2020年增長超過一倍以上。

本文僅代表作者觀點。