近期，“中國要對全球范圍內(nèi)具有中國國籍的高凈值人群征收稅”“1000萬美元是門檻”“海外上市公司股東被波及”等信息在國內(nèi)外引起廣泛關(guān)注，中國將征收“海外富人稅”的傳聞再起。

據(jù)第一財經(jīng)了解，我國“全球征稅”一直有政策法律依據(jù)，2020年出臺的相關(guān)規(guī)定為具體執(zhí)行做好了制度準備，且在當時已引起過一輪關(guān)注。而自2019年開始實施的一份配套文件中，對在中國境內(nèi)無住所的個人設置了6年“豁免期”，當前距離首次到期時間漸近。（詳見報道《中國將征收“海外富人稅”？律師：政策法律一直都有，全球征稅大勢所趨》）

在不少稅法界人士看來，基于稅法理論和國際經(jīng)驗，以及我國相關(guān)法律法規(guī)完善、社會經(jīng)濟發(fā)展的實際情況，全球征稅是大勢所趨，影響利弊應客觀看待。但目前我國尚無單獨針對居民個人境外所得征稅的具體細則，加上過去執(zhí)行力度有限，大眾對我國個稅政策的認識還不全面。針對近期國內(nèi)外關(guān)切的熱點問題，第一財經(jīng)進一步采訪了相關(guān)領(lǐng)域的專家。

中央財經(jīng)大學財政稅務學院副院長李小榮對第一財經(jīng)表示，上述話題引起國內(nèi)外的高度關(guān)注和熱烈討論，恰恰說明了讓大眾正確理解我國稅收制度的重要性。他認為，過去我國對居民個人境外所得征稅不嚴格，是多重客觀原因所致，執(zhí)行力度提高是未來的趨勢，但仍有諸多難點需要攻克。在影響層面，就像國際上其他國家實踐帶來的啟示一樣，未來嚴格進行全球征稅也將是一把“雙刃劍”。

正確理解我國個人所得稅政策

“近期，中國將征收‘海外富人稅’的傳聞在國內(nèi)外引起熱烈討論，主要是關(guān)注者對我國現(xiàn)行個人所得稅政策的誤解，或者說理解偏差導致的。”李小榮認為，國內(nèi)外各方對該傳聞的廣泛關(guān)注，一方面反映了我國人民群眾對高凈值人群稅收問題的極高關(guān)注度，另一方面也體現(xiàn)了我國稅收制度變化及相關(guān)解讀，在世界范圍內(nèi)的重要性。

他表示，在個人所得稅制度層面，我國同時實行居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)，居民管轄權(quán)規(guī)定我國居民個人在世界范圍內(nèi)的全部所得都需要向我國繳納個人所得稅。因此，我國對全球范圍內(nèi)符合居民個人納稅人規(guī)定的、具有中國國籍的高凈值人群的境外所得享有征稅權(quán)，這在過去一直有據(jù)可依。

第一財經(jīng)注意到，今年3月，國家稅務總局辦公廳在一則個稅匯算服務與風險提示案例中明確，居民個人對其境外所得需自行申報納稅，是自1980年個人所得稅法實施以來一直堅持的基本制度，2018年新修訂的個人所得稅法延續(xù)了該項規(guī)定，即居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，均應依法在我國繳納個人所得稅。

根據(jù)2018年第七次修訂的《個人所得稅法》，我國個人所得稅的納稅人包括居民個人和非居民個人，前者指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿一百八十三天的個人；后者指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿一百八十三天的個人。居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照該法規(guī)定繳納個人所得稅，非居民個人應稅所得為從中國境內(nèi)取得的所得。

2018年，《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（下稱《實施條例》）進行了同步修訂，其中對在中國境內(nèi)無住所的個人境外所得征稅給出了部分“豁免權(quán)”。2019年3月和2020年1月17日，為了落實上述兩個法律文件要求，財政部、稅務總局先后聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人居住時間判定標準的公告》（下稱《判定標準》）和《關(guān)于境外所得有關(guān)個人所得稅政策的公告（財政部、稅務總局公告2020年第3號）》（下稱“3號文”），前者對上述《實施條例》中規(guī)定的“豁免權(quán)”進一步明確了標準，后者則對征稅范圍、征稅對象、報稅方法等進行了詳細規(guī)定。

李小榮認為，面對日趨復雜的國際經(jīng)濟環(huán)境，為實現(xiàn)經(jīng)濟和社會發(fā)展目標，我國不斷完善稅收制度并深化國際合作，稅收制度的國際影響力也在逐步提升。

執(zhí)行不嚴格有著客觀原因

第一財經(jīng)在此前采訪中了解到，盡管3號文明確，文件適用于2019年度及以后年度稅收處理事宜，但考慮到經(jīng)濟發(fā)展以及防止資本外流等因素，過去我國對于境外個人所得稅的征收政策落實不算嚴格，這也被認為是當前沒有更多執(zhí)行細則、相關(guān)話題被密切關(guān)注的另一個背景。目前，傳言中的諸多細節(jié)并沒有權(quán)威的政策依據(jù)。

對此，李小榮告訴第一財經(jīng)，近年來，我國堅持不斷完善個人所得稅法及其實施條例，在政策實施中沒有完全嚴格執(zhí)行，主要是稅款征收的客觀原因所導致。

“首先，個人所得稅全球征稅要求稅務機關(guān)核查居民個人納稅人在全球范圍內(nèi)的收入信息，對于境外所得的監(jiān)管和征稅需要完善的國際信息共享和協(xié)作機制，以及完備的國際合作規(guī)則和程序。目前，稅務機關(guān)難以全面掌握居民個人的境外收入情況。其次，經(jīng)濟全球化導致各國之間存在稅收競爭，稅收競爭形成的稅收優(yōu)惠、避免雙重征稅協(xié)定等規(guī)定，增加了政策執(zhí)行的復雜性。”李小榮說。

第一財經(jīng)注意到，在《個人所得稅法》中，第七條明確了境外所得的稅收抵免條款，即居民個人從中國境外取得的所得，可以從其應納稅額中抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額，但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額?！秾嵤l例》進一步解釋了上述抵免限額和時間期限要求，3號文也對抵免條款進行了細化，并給出了具體的抵免限額計算公式。

而從目前國際社會對全球征稅的舉措來看，大部分發(fā)達國家都建立起了對稅收居民境外所得征稅的相關(guān)制度，并且已經(jīng)有100多個國家簽署并執(zhí)行了經(jīng)濟合作與發(fā)展組織OECD（經(jīng)合組織）提出的“AEOI標準”，并通過CRS共享應稅居民的相關(guān)財產(chǎn)信息。

北京大成律師事務所高級合伙人肖颯此前表示，目前，承諾實施CRS的國家和地區(qū)已達到142個，確定交換信息到中國大陸（落實MCAA約定并實際實施）的轄區(qū)則已經(jīng)達到105個。根據(jù)CRS標準，居民個人境外機構(gòu)賬戶、個人境外資產(chǎn)信息和個人基本信息等均會被交換給中國稅務監(jiān)管機關(guān)。

李小榮認為，隨著國際稅收合作機制的完善和稅收情報交換網(wǎng)絡的擴張，涉稅信息的交互和聯(lián)動日益加強，我國個人所得稅全球征稅的執(zhí)行力度可能會得到提高。

6年“豁免期”存在雙重政策考慮

綜合《實施條例》和《判定標準》，在中國境內(nèi)無住所的個人，自2019年1月1日及之后算起，滿足一定條件可享有6年的稅收“豁免期”。

簡單理解，相關(guān)條款的實施意味著，自2019年及之后算起，若無住所個人連續(xù)6年在中國境內(nèi)每年累計居住天數(shù)都滿183天而且沒有任何一年單次離境超過30天，則從第7年開始將要為境外所得納稅；如果6年中有任何1年上述條件中斷，則第7年繼續(xù)免繳個人境外所得稅。

李小榮對第一財經(jīng)表示，上述兩個文件中的“豁免期”條款，旨在引導中國境內(nèi)無住所的居民個人納稅人逐漸適應全球征稅政策，減少政策執(zhí)行的阻力。

“一方面，‘豁免期’政策可以吸引更多的人才和投資者來我國工作和投資；另一方面，‘豁免期’政策也為中國境內(nèi)無住所的居民個人納稅人適應中國的個人所得稅制度、稅務機關(guān)完善相關(guān)稅收征管舉措提供過渡期。“李小榮說。

“豁免期”過后，哪些人群、哪些方面將受到征稅影響？李小榮重點提到了三點：首先，中國境內(nèi)無住所的居民個人納稅人需要申報全球范圍內(nèi)的所得，會增加相關(guān)人群的稅收成本，影響投資和居住決策。其次，全球征稅導致稅收籌劃需求增多，會增加對專業(yè)稅務咨詢和稅收籌劃服務的人才需要，從而影響稅務咨詢和稅收籌劃行業(yè)的從業(yè)者。再次，我國稅務機關(guān)需要加強國際稅收合作與稅收情報交換，以便于核查居民個人的境外收入信息。

理性認識全球征稅：是趨勢，也有難點

隨著傳聞和輿論再起，我國全球征稅的未來趨勢成為國內(nèi)外關(guān)注的焦點。不少觀點認為，無論從稅法理論和國際經(jīng)驗角度，還是從我國法律法規(guī)完善、社會經(jīng)濟發(fā)展階段角度，全球征稅是大勢所趨，跟進多數(shù)發(fā)達國家做法嚴格征稅只是時間問題。

李小榮認為，全球征稅通過加強國際稅收合作，推動全球治理體系改革和建設，有助于全球經(jīng)濟的公平、穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展。我國進行全球征稅的趨勢是借鑒發(fā)達國家全球征稅規(guī)定，加強對稅收居民境外所得的稅收管理，逐步與國際稅收規(guī)則接軌。

“一方面，我國還要通過明確居民個人境內(nèi)外所得納稅的法律基礎(chǔ)，加強國際合作和稅收情報交換，提升對跨境避稅行為的監(jiān)管，打擊國際避稅行為；另一方面，我國會通過不斷提升稅收征管的數(shù)字化水平和智能化升級，堅持依法治稅，優(yōu)化稅務執(zhí)法方式，確保全球征稅的準確性和規(guī)范性。”他進一步表示。

但其中仍有不少難點需要攻克。李小榮強調(diào)，我國執(zhí)行全球征稅的難點主要有四類：第一是信息核查，稅務機關(guān)難以核查居民個人納稅人的境外收入信息，需要國際合作和稅收情報交換網(wǎng)絡提供信息支持；第二是避稅監(jiān)管，居民個人納稅人的避稅行為需要各國協(xié)同合作和共同監(jiān)管；第三是制度手段，我國稅收征管制度和技術(shù)相對滯后，還需要進一步優(yōu)化；第四是思想觀念，為適應全球征稅的稅收模式和征管需求，需要納稅人和征稅機關(guān)構(gòu)建新時代的稅收觀念。

辯證看待全球征稅影響的“兩面性”

經(jīng)濟全球化浪潮下，對居民個人境外所得征收個人所得稅已是應有之義。但從國際經(jīng)驗來看，全球征稅的影響是一把“雙刃劍”，有積極的一面，也有潛在消極的一面。

李小榮認為，綜合來看，全球征稅在促進國際合作、打擊避稅行為、增強稅收公平性方面具有積極意義，但也會加劇國家間的稅收沖突，凸顯稅收征管技術(shù)、制度和觀念不適配，增加中小企業(yè)稅收合規(guī)成本。

從積極視角來看，首先，全球征稅促進國際合作。他以美國2010年制訂的《海外賬戶納稅法案》（FATCA）舉例說，這一法案確立了專門針對美國應稅居民的海外金融資產(chǎn)財務信息收集制度，通過加強國際涉稅信息交換比對，降低國際逃稅、避稅問題，有助于提高全球稅收治理水平。

其次，全球征稅將打擊國際避稅行為。比如，歐盟理事會通過歐盟最低稅率指令，要求成員國在2023年底前將該指令轉(zhuǎn)化為國內(nèi)法，并于2024年開始實施收入納入規(guī)則，2025年開始實施低稅支付規(guī)則。“歐盟理事會對‘支柱二提案’（OECD國際稅收改革中的最低稅收部分內(nèi)容）的積極響應，將保證歐盟內(nèi)部的最低稅負水平，弱化稅收逐底競爭問題，減少國際避稅行為。”李小榮說。

再次，全球征稅會增強稅收公平性，減少稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移。比如，新加坡和中國香港計劃自2025年起實施全球反稅基侵蝕規(guī)則，回應“雙支柱”方案中“支柱二”的全球范圍內(nèi)最低稅負要求。李小榮表示，這些地區(qū)通常以較低的稅率吸引外國投資，全球征稅的實施會促進全球稅收公平，營造更加公平的國際競爭環(huán)境。

但全球征稅也不可避免地帶來負面作用，首先就是加劇國家間稅收沖突。對此，李小榮提到，歐盟提出對數(shù)字服務收入征收3%的稅，這一提案遭到了美國政府的反對。歐盟和美國針對數(shù)字服務稅產(chǎn)生的稅收沖突表明，全球征稅需要加強國際稅收協(xié)調(diào)，合理地平衡各國的稅收利益。

其次，稅收征管技術(shù)、制度和觀念滯后，無法適應復雜的全球征稅模式。比如，巴西個人所得稅稅率采用超額累進稅率，對不同收入階層設定了不同的稅率，稅率結(jié)構(gòu)復雜，而該國嚴格的稅務稽查制度也導致稅務訴訟數(shù)量較大且持續(xù)時間較長。

李小榮認為，在復雜多變的國際經(jīng)濟環(huán)境下，全球征稅原則可能導致更多的國際稅收征管問題，會產(chǎn)生數(shù)量龐大的稅務訴訟。“南非和印度政府也都在推動稅制改革，重塑兩國內(nèi)部征納雙方的稅收觀念，簡化稅收征管體系，提高稅收征管效率。”他舉例說。

再次，全球征稅可能會給中小企業(yè)帶來額外的稅收合規(guī)成本。以俄羅斯為例，2024年該國開始針對勞動合同中遠程工作員工的收入征收個人所得稅，李小榮認為，該政策需要有遠程員工的中小企業(yè)確保正確扣繳和申報這些員工的個人所得稅，這會直接影響這些中小企業(yè)的稅務合規(guī)性和稅負水平。

“我們需要辯證地看待全球征稅帶來的雙重影響，在減少消極影響的基礎(chǔ)上，擴大積極影響的效果，在確保稅收公平和效率的同時，尋求互惠互利的解決方案。”李小榮建議。