中國第一大稅種相關(guān)法律——增值稅法獲全國人大常委會(huì)通過后，全文于12月25日晚對(duì)外公開。

增值稅法全文共6章38條，這相比現(xiàn)行的增值稅暫行條例（28條）內(nèi)容有明顯拓展，增加近千字。增值稅法將于2026年1月1日實(shí)施，它與現(xiàn)行增值稅制度究竟有何變化及影響？

上海交通大學(xué)財(cái)稅法研究中心副主任王樺宇告訴第一財(cái)經(jīng)，此次增值稅法的立法依然貫徹了稅制平移的技術(shù)路線，基本維持了現(xiàn)行增值稅制度，但也有些變化?？傮w上講，對(duì)企業(yè)等經(jīng)營主體的影響不大。

增值稅法包括總則、稅率、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠、征收管理、附則六章。其中首次在文中列出立法目的。增值稅法第一條明確，為了健全有利于高質(zhì)量發(fā)展的增值稅制度，規(guī)范增值稅的征收和繳納，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，制定本法。

王樺宇表示，此次增值稅法新增立法目的，與多年來專家學(xué)者對(duì)各稅種法制定立法目的的呼吁有關(guān)，增加立法目的的規(guī)定有利于理解增值稅法的立法基礎(chǔ)和指導(dǎo)原則，對(duì)更為準(zhǔn)確地理解和適用增值稅法規(guī)定提供了參考依據(jù)。

增值稅法基本延續(xù)此前稅制，并將近些年相關(guān)改革成果寫入法律中，以鞏固改革成果。

比如，在征稅范圍方面，增值稅法明確，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納增值稅。在稅率方面，增值稅法延續(xù)目前三檔稅率，即13%、9%和6%，并明確適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的征收率為3%。

增值稅立法中，對(duì)國務(wù)院授權(quán)條款進(jìn)行了完善，以落實(shí)稅收法定原則。比如增值稅法刪除了此前二審稿中授權(quán)國務(wù)院規(guī)定視同應(yīng)稅交易的兜底情形等。

王樺宇表示，此次增值稅立法對(duì)行政權(quán)力做了相應(yīng)的約束和明確。比如將視同應(yīng)稅交易的情形改為法律直接規(guī)定而非可由國務(wù)院規(guī)定，這樣調(diào)整的目的是更有效地落實(shí)稅收法定原則，加強(qiáng)對(duì)行政權(quán)力的約束。同時(shí)，明確將增值稅的起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)交由國務(wù)院規(guī)定，并報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

作為最大的稅種，增值稅優(yōu)惠政策也備受關(guān)注。此次增值稅法第四章專門關(guān)于稅收優(yōu)惠，共有5條。其中明確免征增值稅項(xiàng)目共有9項(xiàng)，包括一些與民生相關(guān)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、醫(yī)療服務(wù)、教育服務(wù)、育養(yǎng)服務(wù)等。

另外，增值稅法明確，根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，國務(wù)院對(duì)支持小微企業(yè)發(fā)展、扶持重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)、鼓勵(lì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)就業(yè)、公益事業(yè)捐贈(zèng)等情形可以制定增值稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策，報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

由于增值稅優(yōu)惠政策過多將影響增值稅公平，并影響抵扣鏈條順暢，因此在部分常委會(huì)組成人員建議下，增值稅法新增“國務(wù)院應(yīng)當(dāng)對(duì)增值稅優(yōu)惠政策適時(shí)開展評(píng)估、調(diào)整”。

增值稅法落地離不開征管保障，此次增值稅法第五章為征收管理，共有10條。

中國政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文告訴第一財(cái)經(jīng)，增值稅比較復(fù)雜，涉及方方面面，征收鏈條長，對(duì)各國來說增值稅征管難度大。此次增值稅法對(duì)征管作出較多規(guī)定，目的就是提升征管效率，提高治理能力，保障增值稅法落地。

比如，增值稅法第三十四條明確，納稅人應(yīng)當(dāng)依法開具和使用增值稅發(fā)票。增值稅發(fā)票包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票。電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票具有同等法律效力。國家積極推廣使用電子發(fā)票。

“這意味著未來增值稅電子發(fā)票將全面推廣，增值稅征管不再是傳統(tǒng)的‘以票控稅’，而是轉(zhuǎn)向‘以數(shù)治稅’，‘信息管稅’，以提升稅收管理的效率。”施正文說。

增值稅法第三十五條明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)與工業(yè)和信息化、公安、海關(guān)、市場監(jiān)督管理、人民銀行、金融監(jiān)督管理等部門建立增值稅涉稅信息共享機(jī)制和工作配合機(jī)制。有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)，在各自職責(zé)范圍內(nèi)，支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)開展增值稅征收管理。

王樺宇表示，增值稅立法意味著我國全面落實(shí)稅收法定原則又邁出了堅(jiān)實(shí)一步，對(duì)我國第一大稅種實(shí)現(xiàn)了稅種法律化進(jìn)程。現(xiàn)行18個(gè)稅種中已經(jīng)有14個(gè)完成立法，涵蓋了大部分的稅收收入，全面落實(shí)稅收法定原則取得重要進(jìn)展。

全國人大憲法和法律委員會(huì)表示，黨的二十屆三中全會(huì)對(duì)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、規(guī)范稅收優(yōu)惠政策、完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條等作出部署。國務(wù)院有關(guān)部門要抓緊制定本法配套規(guī)定，清理規(guī)范增值稅優(yōu)惠政策，加強(qiáng)法律的宣傳解讀，保證本法有效實(shí)施；同時(shí)，要按照黨中央關(guān)于全面落實(shí)稅收法定原則，健全有利于高質(zhì)量發(fā)展、社會(huì)公平、市場統(tǒng)一的稅收制度的要求，研究推進(jìn)進(jìn)一步深化增值稅改革，涉及修改法律的，及時(shí)提出相關(guān)建議。

增值稅法第三十八條明確，本法自2026年1月1日起施行?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》同時(shí)廢止。

王樺宇認(rèn)為，通常而言，法律公布到法律實(shí)施原則上都會(huì)有一個(gè)特定的預(yù)留期間，便于市場主體、社會(huì)公眾和征管部門等有關(guān)單位和個(gè)人能夠有充分的時(shí)間來理解和學(xué)習(xí)這部新法，同時(shí)還要留給國務(wù)院及其財(cái)稅主管部門制定或修訂相關(guān)法規(guī)規(guī)章規(guī)范性文件相應(yīng)的時(shí)間。因?yàn)樵鲋刀愂俏覈谝淮蠖惙N，涉及方方面面的工作和各種各樣的具體情況，這個(gè)預(yù)留期間相對(duì)略長一些，也是考慮到把各方面的準(zhǔn)備工作做得更細(xì)致、更完備和更周全。

財(cái)政部數(shù)據(jù)顯示2023年全年國內(nèi)增值稅收入約6.9萬億元，占全國稅收收入比重約38%。2024年前11個(gè)月增值稅收入約6.1萬億元，占比約38%。