1月3日，據(jù)最高人民檢察院官微，最高檢發(fā)布依法從嚴(yán)懲治中介組織財(cái)務(wù)造假相關(guān)犯罪典型案例，最高檢經(jīng)濟(jì)犯罪檢察廳負(fù)責(zé)人答記者問(wèn)。全文如下：

依法從嚴(yán)懲治中介組織財(cái)務(wù)造假相關(guān)犯罪 促進(jìn)資本市場(chǎng)健康穩(wěn)定發(fā)展

——最高人民檢察院經(jīng)濟(jì)犯罪檢察廳負(fù)責(zé)人就發(fā)布依法從嚴(yán)懲治中介組織財(cái)務(wù)造假相關(guān)犯罪典型案例答記者問(wèn)

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)、法治經(jīng)濟(jì)。黨的二十屆三中全會(huì)提出，充分發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的決定性作用，提高上市公司質(zhì)量，建立增強(qiáng)資本市場(chǎng)內(nèi)在穩(wěn)定性長(zhǎng)效機(jī)制。上市公司及相關(guān)企業(yè)誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，真實(shí)、準(zhǔn)確、完整披露信息是資本市場(chǎng)健康穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)、審計(jì)、保薦、法律、資產(chǎn)評(píng)估等中介組織通過(guò)提供專(zhuān)業(yè)、獨(dú)立服務(wù)，保障信息披露真實(shí)有效，保障交易各方合法權(quán)益，在規(guī)范公司企業(yè)經(jīng)營(yíng)、維護(hù)市場(chǎng)誠(chéng)信基礎(chǔ)等方面發(fā)揮了重要的審核把關(guān)作用。但是，也有部分中介組織未認(rèn)真履行職責(zé)，嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任甚至故意提供虛假證明文件，主動(dòng)配合上市公司及相關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)造假，嚴(yán)重破壞資本市場(chǎng)誠(chéng)信基礎(chǔ)，侵害投資者合法權(quán)益，應(yīng)當(dāng)依法嚴(yán)懲。

檢察機(jī)關(guān)深入貫徹習(xí)近平法治思想，緊緊圍繞高質(zhì)量發(fā)展主題，從嚴(yán)打擊資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)造假犯罪，依法追究上市公司、中介組織等“造假者”刑事責(zé)任。為進(jìn)一步加強(qiáng)全鏈條懲治，警示各類(lèi)中介組織依法依規(guī)、履職盡責(zé)，壓實(shí)中介組織“看門(mén)人”責(zé)任，促推形成守法誠(chéng)信的資本市場(chǎng)生態(tài)，最高人民檢察院編發(fā)該批依法從嚴(yán)懲治中介組織財(cái)務(wù)造假相關(guān)犯罪典型案例。這些案例聚焦事實(shí)認(rèn)定、法律適用等重點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題，明確辦案規(guī)則，對(duì)預(yù)防和打擊中介組織財(cái)務(wù)造假行為具有示范指導(dǎo)作用。最高檢經(jīng)濟(jì)犯罪檢察廳廳長(zhǎng)杜學(xué)毅就相關(guān)問(wèn)題回應(yīng)記者關(guān)切。

問(wèn)題一：這批中介組織財(cái)務(wù)造假相關(guān)犯罪典型案例有哪些特點(diǎn)?

答：最高檢從近年來(lái)檢察機(jī)關(guān)辦理的中介組織財(cái)務(wù)造假相關(guān)犯罪案件中認(rèn)真篩選，挑選出3個(gè)在案件辦理、法律適用等方面有亮點(diǎn)、有指導(dǎo)意義的案件作為典型案例發(fā)布。這批案例主要有以下特點(diǎn)：

一是彰顯依法從嚴(yán)全鏈條懲治中介組織財(cái)務(wù)造假相關(guān)犯罪，保護(hù)投資者合法權(quán)益的司法態(tài)度。第一，在依法懲治上市公司財(cái)務(wù)造假犯罪的同時(shí)，堅(jiān)持“一案雙查”，全鏈條追訴中介組織配合財(cái)務(wù)造假相關(guān)犯罪；第二，既追究與公司企業(yè)共同策劃造假、配合造假的中介組織人員的刑事責(zé)任，也對(duì)違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任的中介組織人員追究相應(yīng)的刑事責(zé)任；第三，在辦理刑事案件過(guò)程中依法配合證券糾紛特別代表人訴訟，刑民配合高效處置涉案財(cái)產(chǎn)，不讓造假者獲得任何經(jīng)濟(jì)上的好處。檢察機(jī)關(guān)通過(guò)履行法律監(jiān)督職責(zé)，準(zhǔn)確適用法律，對(duì)不同領(lǐng)域從事不同業(yè)務(wù)的中介組織實(shí)施的財(cái)務(wù)造假相關(guān)犯罪依法追責(zé)，彰顯從嚴(yán)懲治的司法態(tài)度，切實(shí)維護(hù)資本市場(chǎng)秩序，保護(hù)投資者合法權(quán)益。

二是覆蓋當(dāng)前中介組織財(cái)務(wù)造假相關(guān)犯罪的主要類(lèi)型，在指導(dǎo)高質(zhì)效辦案上具有很強(qiáng)的針對(duì)性。從發(fā)案情況看，當(dāng)前中介組織財(cái)務(wù)造假犯罪主要集中于會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估等業(yè)務(wù)領(lǐng)域，專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)，如何準(zhǔn)確認(rèn)定犯罪事實(shí)、區(qū)分相關(guān)人員責(zé)任是辦案的重點(diǎn)和難點(diǎn)。對(duì)此我們分別選取上市公司年報(bào)審計(jì)、重大投資、資產(chǎn)評(píng)估等不同業(yè)務(wù)類(lèi)型的案例，歸納了中介組織人員在履職過(guò)程中較為常見(jiàn)的違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的具體表現(xiàn)，并提煉了明知公司企業(yè)造假和嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任的認(rèn)定規(guī)則，供辦案參考借鑒。

三是以案釋法，對(duì)促進(jìn)中介組織規(guī)范履職、健康發(fā)展具有警示教育意義。這批案例涵蓋注冊(cè)會(huì)計(jì)師、資產(chǎn)評(píng)估師等中介組織人員多種犯罪手段，包括按照企業(yè)預(yù)先設(shè)定的數(shù)據(jù)“量身定制”審計(jì)報(bào)告或者評(píng)估報(bào)告，核查驗(yàn)證“走過(guò)場(chǎng)”、不履行必需的審計(jì)核查程序，主動(dòng)配合、協(xié)助企業(yè)修改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，甚至指導(dǎo)偽造審計(jì)證據(jù)等。我們發(fā)布這批案例，意在以案釋法，警示引導(dǎo)中介組織從業(yè)人員依法依規(guī)履行職責(zé)，謹(jǐn)守“不作假賬”的底線，不觸碰法律紅線，促推行業(yè)規(guī)范健康發(fā)展。

問(wèn)題二：檢察機(jī)關(guān)在懲治財(cái)務(wù)造假相關(guān)犯罪方面采取了哪些有效舉措？

答：資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)造假相關(guān)犯罪，主要包括違規(guī)披露、不披露重要信息罪，欺詐發(fā)行證券罪，背信損害上市公司利益罪以及中介組織提供虛假證明文件罪和出具證明文件重大失實(shí)罪。檢察機(jī)關(guān)堅(jiān)持把依法從嚴(yán)打擊財(cái)務(wù)造假相關(guān)犯罪，維護(hù)投資者合法權(quán)益擺在履職盡責(zé)的重要位置，通過(guò)不斷加大懲治力度，遏制財(cái)務(wù)造假亂象，彰顯依法嚴(yán)懲、全鏈條追責(zé)的司法態(tài)度，促推構(gòu)建公開(kāi)透明、誠(chéng)信為本的市場(chǎng)環(huán)境。

一是加大財(cái)務(wù)造假相關(guān)犯罪懲治力度。2021年至今，全國(guó)檢察機(jī)關(guān)共起訴財(cái)務(wù)造假相關(guān)犯罪案件206人。其中，2024年1月至11月，起訴82人，同比增加78.3%。2021年至今，最高檢共掛牌督辦31件重大財(cái)務(wù)造假案件，向地方檢察機(jī)關(guān)交辦了一批財(cái)務(wù)造假案件。各地檢察機(jī)關(guān)辦理了康得新、康美藥業(yè)、獐子島等社會(huì)關(guān)注的重大案件，依法從嚴(yán)追訴控股股東、實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員、中介組織從業(yè)人員等責(zé)任人員。

二是加強(qiáng)辦案指導(dǎo)，明確司法標(biāo)準(zhǔn)。2022年，最高檢會(huì)同公安部修訂發(fā)布證券犯罪立案追訴標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步調(diào)整財(cái)務(wù)造假相關(guān)犯罪常見(jiàn)罪名的入罪情形、數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，織密追責(zé)法網(wǎng)，強(qiáng)化投資者權(quán)益保護(hù)。2024年，最高檢經(jīng)濟(jì)犯罪檢察廳印發(fā)《關(guān)于辦理財(cái)務(wù)造假犯罪案件有關(guān)問(wèn)題的解答》，解決財(cái)務(wù)造假犯罪案件事實(shí)認(rèn)定、法律適用重點(diǎn)疑難問(wèn)題，回應(yīng)司法實(shí)踐需求。2024年，最高檢聯(lián)合最高法、公安部、中國(guó)證監(jiān)會(huì)印發(fā)《關(guān)于辦理證券期貨違法犯罪案件工作若干問(wèn)題的意見(jiàn)》，強(qiáng)調(diào)依法從嚴(yán)全鏈條查處財(cái)務(wù)造假犯罪案件，全面規(guī)范刑事訴訟程序，強(qiáng)化執(zhí)法司法工作合力。

三是依法保護(hù)投資者權(quán)益，助推相關(guān)行業(yè)治理。檢察機(jī)關(guān)持續(xù)加大追贓挽損力度，同步審查違法所得去向，加大追訴關(guān)聯(lián)犯罪、追繳犯罪所得力度；依法適用認(rèn)罪認(rèn)罰從寬制度，引導(dǎo)督促涉案人員主動(dòng)退賠退贓，挽回重大投資損失；依法支持證券糾紛特別代表人訴訟，刑民協(xié)同配合統(tǒng)一損失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，多途徑維護(hù)投資者合法權(quán)益。堅(jiān)持治罪與治理相結(jié)合，通過(guò)檢察建議、風(fēng)險(xiǎn)提示等方式，促進(jìn)上市公司、中介組織和金融機(jī)構(gòu)行業(yè)治理，助力營(yíng)造公開(kāi)公平公正的資本市場(chǎng)環(huán)境。

問(wèn)題三：參與財(cái)務(wù)造假的人員眾多，檢察機(jī)關(guān)在追訴財(cái)務(wù)造假相關(guān)犯罪人員時(shí)如何把握？

答：從檢察機(jī)關(guān)辦理的財(cái)務(wù)造假案件看，財(cái)務(wù)造假犯罪正在逐步形成以公司企業(yè)等市場(chǎng)主體為核心，中介組織與上下游關(guān)聯(lián)企業(yè)相互配合的造假“生態(tài)圈”。檢察機(jī)關(guān)堅(jiān)決貫徹落實(shí)黨中央對(duì)于財(cái)務(wù)造假“零容忍”的要求，全面準(zhǔn)確貫徹寬嚴(yán)相濟(jì)刑事政策，既懲首惡、又打幫兇，讓造假者受到應(yīng)有懲處。

一是依法從嚴(yán)追訴財(cái)務(wù)造假相關(guān)犯罪中公司企業(yè)控股股東、實(shí)際控制人、董監(jiān)高等“關(guān)鍵少數(shù)”。組織、指使欺詐發(fā)行、違規(guī)披露的公司企業(yè)控股股東、實(shí)際控制人、董監(jiān)高，是財(cái)務(wù)造假犯罪的首惡，檢察機(jī)關(guān)要依法從嚴(yán)追訴。對(duì)于背后的挪用、侵占公司企業(yè)資產(chǎn)，背信損害上市公司利益等關(guān)聯(lián)犯罪，檢察機(jī)關(guān)依法履行法律監(jiān)督職責(zé)，引導(dǎo)公安機(jī)關(guān)深挖徹查，切實(shí)保障公司企業(yè)和投資者合法權(quán)益。

二是依法嚴(yán)懲中介組織財(cái)務(wù)造假相關(guān)犯罪，壓實(shí)“看門(mén)人”責(zé)任。承銷(xiāo)保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估公司等中介組織怠于履行“看門(mén)人”職責(zé)，參與或者配合財(cái)務(wù)造假，破壞市場(chǎng)誠(chéng)信機(jī)制，損害中小投資者權(quán)益，影響市場(chǎng)信心和行業(yè)威信，應(yīng)當(dāng)依法追究刑事責(zé)任。檢察機(jī)關(guān)辦理財(cái)務(wù)造假案件，堅(jiān)持“一案雙查”，在追訴公司企業(yè)財(cái)務(wù)造假犯罪的同時(shí)，同步審查中介組織及其人員是否存在故意提供虛假證明文件或者嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任致使出具的證明文件重大失實(shí)的行為，發(fā)現(xiàn)犯罪線索的，依法要求公安機(jī)關(guān)開(kāi)展偵查，進(jìn)行全鏈條打擊。

三是依法追究配合造假的上下游公司企業(yè)等第三方的刑事責(zé)任。近年來(lái)，財(cái)務(wù)造假犯罪呈現(xiàn)利用上下游企業(yè)等關(guān)聯(lián)方、第三方虛構(gòu)交易、簽訂虛假交易合同、資金空轉(zhuǎn)等手段配合造假的特點(diǎn)。對(duì)上下游關(guān)聯(lián)公司企業(yè)等第三方單位或者個(gè)人配合實(shí)施造假，構(gòu)成合同詐騙、虛開(kāi)發(fā)票、逃稅等犯罪的，檢察機(jī)關(guān)依法全面審查，依法追究刑事責(zé)任。對(duì)同時(shí)構(gòu)成欺詐發(fā)行、違規(guī)披露犯罪共犯的，從一重罪定罪處罰。

問(wèn)題四：下一步，檢察機(jī)關(guān)將從哪些方面開(kāi)展財(cái)務(wù)造假犯罪預(yù)防和懲治工作？

答：下一步，檢察機(jī)關(guān)將深入貫徹落實(shí)黨的二十屆三中全會(huì)精神和中央金融工作會(huì)議、中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議精神，緊緊圍繞高質(zhì)量發(fā)展主題，立足檢察職責(zé)，協(xié)同中國(guó)證監(jiān)會(huì)等有關(guān)部門(mén)持續(xù)依法從嚴(yán)打擊資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)造假各類(lèi)犯罪，以法治力量促進(jìn)資本市場(chǎng)健康發(fā)展。

一是持續(xù)加大對(duì)財(cái)務(wù)造假相關(guān)犯罪懲治力度。全鏈條依法追訴欺詐發(fā)行、違規(guī)披露、背信損害上市公司利益及中介組織出具虛假證明文件等財(cái)務(wù)造假相關(guān)犯罪，對(duì)因財(cái)務(wù)造假、利益輸送等重大違法犯罪行為導(dǎo)致上市公司退市、引發(fā)退市風(fēng)險(xiǎn)以及因其他原因退市伴生相關(guān)犯罪行為的，依法從嚴(yán)從快辦理。進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)造假相關(guān)犯罪刑事追責(zé)與行政、民事追責(zé)銜接機(jī)制，加大全方位立體追責(zé)力度，切實(shí)提高違法犯罪成本，形成有力震懾。

二是依法保障投資者合法權(quán)益。檢察機(jī)關(guān)將繼續(xù)把追贓挽損工作貫穿于辦案始終，在依法懲治犯罪的同時(shí)，同步審查行為人或者他人涉嫌洗錢(qián)罪，掩飾、隱瞞犯罪所得、犯罪所得收益罪的線索，加大追訴關(guān)聯(lián)犯罪、追繳犯罪所得的力度。依法適用認(rèn)罪認(rèn)罰從寬制度，促推行為人主動(dòng)退贓退賠、挽回投資人損失。依法探索支持特別代表人訴訟，最大限度保護(hù)投資者合法權(quán)益，配合有關(guān)部門(mén)依法穩(wěn)妥防范化解資本市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，牢牢守住不發(fā)生系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)底線。

三是強(qiáng)化與證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、公安機(jī)關(guān)和人民法院等部門(mén)懲防財(cái)務(wù)造假犯罪工作合力。進(jìn)一步加強(qiáng)檢察機(jī)關(guān)與證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)及其派出機(jī)構(gòu)在信息共享、線索移送、會(huì)商研討等方面協(xié)作配合，推動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)造假相關(guān)違法犯罪的早識(shí)別、早預(yù)警、早暴露、早處置，及時(shí)查處犯罪，遏制財(cái)務(wù)造假。加強(qiáng)與公安機(jī)關(guān)、人民法院之間的互相配合與制約，完善符合財(cái)務(wù)造假案件特點(diǎn)的指控證明規(guī)則，研究解決法律適用中的新情況新問(wèn)題，進(jìn)一步提升打擊財(cái)務(wù)造假相關(guān)犯罪的質(zhì)量和效率。

四是加大警示教育和法治宣傳力度，促進(jìn)行業(yè)治理。加強(qiáng)對(duì)檢察辦案過(guò)程中反映出的上市公司、中介組織、金融機(jī)構(gòu)等在證券發(fā)行、信息披露、公司和行業(yè)治理等方面的新情況新問(wèn)題的剖析研判，結(jié)合辦案提出完善上市公司治理、加強(qiáng)行業(yè)自律與監(jiān)管等方面的檢察建議，提高上市公司質(zhì)量，促推中介組織和金融機(jī)構(gòu)依法依規(guī)履職盡責(zé)。繼續(xù)發(fā)揮案例的示范指導(dǎo)和警示教育作用，通過(guò)編發(fā)典型案例、指導(dǎo)性案例等方式，強(qiáng)化對(duì)各類(lèi)市場(chǎng)主體以及從業(yè)人員的法治宣傳和職業(yè)道德教育，引導(dǎo)誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)、依法履責(zé)，促推形成崇法守信的良好市場(chǎng)生態(tài)。

最高檢發(fā)布依法從嚴(yán)懲治中介組織財(cái)務(wù)造假相關(guān)犯罪典型案例

2021年至今最高檢掛牌督辦31件重大財(cái)務(wù)造假案件

“量身定制”審計(jì)報(bào)告、核查驗(yàn)證“走過(guò)場(chǎng)”、協(xié)助企業(yè)修改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)……1月3日，最高人民檢察院發(fā)布3件依法從嚴(yán)懲治中介組織財(cái)務(wù)造假相關(guān)犯罪典型案例，以案釋法警示會(huì)計(jì)、審計(jì)、保薦、法律、資產(chǎn)評(píng)估等各類(lèi)中介組織依法依規(guī)、履職盡責(zé)，彰顯依法從嚴(yán)全鏈條懲治中介組織財(cái)務(wù)造假相關(guān)犯罪，保護(hù)投資者合法權(quán)益的司法態(tài)度。

據(jù)悉，2021年以來(lái)，全國(guó)檢察機(jī)關(guān)共起訴財(cái)務(wù)造假相關(guān)犯罪案件206人。其中，2024年1月至11月，起訴82人，同比增加78.3%。2021年以來(lái)，最高檢共掛牌督辦31件重大財(cái)務(wù)造假案件，向地方檢察機(jī)關(guān)交辦了一批財(cái)務(wù)造假案件。各地檢察機(jī)關(guān)辦理了康得新、康美藥業(yè)、獐子島等社會(huì)關(guān)注的重大案件，依法從嚴(yán)追訴控股股東、實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員、中介組織從業(yè)人員等責(zé)任人員。

此次發(fā)布的3件典型案例分別是：蘇某升等人提供虛假證明文件、出具證明文件重大失實(shí)案，朱某軍、劉某軍提供虛假證明文件案，吳某輝提供虛假證明文件案。該批典型案例覆蓋了當(dāng)前中介組織財(cái)務(wù)造假相關(guān)犯罪的主要類(lèi)型，歸納了中介組織人員在履職過(guò)程中較為常見(jiàn)的違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的具體表現(xiàn)，并提煉了明知公司企業(yè)造假和嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任的認(rèn)定規(guī)則，供辦案參考借鑒。同時(shí)，案例涵蓋注冊(cè)會(huì)計(jì)師、資產(chǎn)評(píng)估師等中介組織人員的多種犯罪手段，包括按照企業(yè)預(yù)先設(shè)定的數(shù)據(jù)“量身定制”審計(jì)報(bào)告或者評(píng)估報(bào)告，核查驗(yàn)證“走過(guò)場(chǎng)”、不履行必需的審計(jì)核查程序，主動(dòng)配合、協(xié)助企業(yè)修改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，甚至指導(dǎo)偽造審計(jì)證據(jù)等，通過(guò)以案釋法警示引導(dǎo)中介組織從業(yè)人員謹(jǐn)守“不作假賬”的底線。

最高檢經(jīng)濟(jì)犯罪檢察廳廳長(zhǎng)杜學(xué)毅表示，檢察機(jī)關(guān)堅(jiān)持把依法從嚴(yán)打擊財(cái)務(wù)造假相關(guān)犯罪，維護(hù)投資者合法權(quán)益擺在履職盡責(zé)的重要位置，通過(guò)不斷加大懲治力度，明確司法標(biāo)準(zhǔn)，助推行業(yè)治理等，促推構(gòu)建公開(kāi)透明、誠(chéng)信為本的市場(chǎng)環(huán)境。下一步，檢察機(jī)關(guān)將深入貫徹落實(shí)黨的二十屆三中全會(huì)精神和中央金融工作會(huì)議、中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議精神，立足檢察職責(zé)，協(xié)同中國(guó)證監(jiān)會(huì)等有關(guān)部門(mén)持續(xù)依法從嚴(yán)打擊資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)造假各類(lèi)犯罪，依法保障投資者合法權(quán)益，以法治力量促進(jìn)資本市場(chǎng)健康發(fā)展。

關(guān)于印發(fā)《依法從嚴(yán)懲治中介組織財(cái)務(wù)造假相關(guān)犯罪典型案例》的通知

各省、自治區(qū)、直轄市人民檢察院，解放軍軍事檢察院，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)人民檢察院：

上市公司等市場(chǎng)主體誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)、依法依規(guī)披露信息是資本市場(chǎng)穩(wěn)定健康發(fā)展的基礎(chǔ)。其中，會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、保薦、資產(chǎn)評(píng)估等中介組織通過(guò)提供專(zhuān)業(yè)、獨(dú)立服務(wù)，發(fā)揮了重要的審核把關(guān)作用。但是，也有部分中介組織人員未認(rèn)真履行職責(zé)，嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任甚至故意提供虛假證明文件，破壞資本市場(chǎng)誠(chéng)信基礎(chǔ)，侵害投資者合法權(quán)益，應(yīng)當(dāng)依法從嚴(yán)懲治。

為全面貫徹習(xí)近平法治思想，深入貫徹落實(shí)黨的二十屆三中全會(huì)、中央金融工作會(huì)議、中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議和全國(guó)檢察機(jī)關(guān)刑事檢察工作會(huì)議精神，進(jìn)一步明確依法從嚴(yán)懲治中介組織財(cái)務(wù)造假相關(guān)犯罪中的法律適用和證據(jù)審查標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)提高案件辦理質(zhì)效，警示引導(dǎo)中介組織人員依法依規(guī)、盡職盡責(zé)履職，更好服務(wù)保障資本市場(chǎng)高質(zhì)量發(fā)展，最高人民檢察院選編了“蘇某升等人提供虛假證明文件、出具證明文件重大失實(shí)案”等3件中介組織財(cái)務(wù)造假相關(guān)犯罪典型案例，現(xiàn)印發(fā)你們，供辦案時(shí)參考借鑒。

最高人民檢察院

2024年12月26日

案例一

蘇某升等人提供虛假證明文件

出具證明文件重大失實(shí)案

【關(guān)鍵詞】

提供虛假證明文件罪 出具證明文件重大失實(shí)罪 年報(bào)審計(jì) 主客觀相統(tǒng)一 特別代表人訴訟

【基本案情】

被告人蘇某升系廣東正某珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“珠江所”）原項(xiàng)目經(jīng)理。被告人張某璃、楊某蔚，均系珠江所原注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

康某藥業(yè)股份有限公司（上海證券交易所上市公司，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“康某藥業(yè)”）委托珠江所對(duì)2016年度、2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，珠江所委派蘇某升擔(dān)任項(xiàng)目經(jīng)理，張某璃、楊某蔚作為簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。2016年至2018年期間，為完成公司每年業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)20%的目標(biāo)，康某藥業(yè)實(shí)際控制人馬某田（另案處理）組織、指使財(cái)務(wù)人員實(shí)施財(cái)務(wù)造假，并將造假數(shù)據(jù)記錄進(jìn)賬務(wù)信息系統(tǒng)即金蝶系統(tǒng)。審計(jì)過(guò)程中，蘇某升、張某璃、楊某蔚明知康某藥業(yè)存在業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)即捷科系統(tǒng)而未予以關(guān)注，也沒(méi)有對(duì)捷科系統(tǒng)與金蝶系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)是否存在差異進(jìn)行審核，直接采納金蝶系統(tǒng)的數(shù)據(jù)作為審計(jì)依據(jù)。

另外，蘇某升作為現(xiàn)場(chǎng)項(xiàng)目經(jīng)理，在審計(jì)過(guò)程中配合康某藥業(yè)攔截客戶(hù)往來(lái)款詢(xún)證函，造成詢(xún)證函回函率較低，并接受康某藥業(yè)偽造的客戶(hù)走訪記錄、詢(xún)證函回函和銀行流水等作為審計(jì)證據(jù)，出具審計(jì)報(bào)告初稿。蘇某升在審計(jì)期間，收取康某藥業(yè)贈(zèng)送的蟲(chóng)草等貴重藥材，多次讓康某藥業(yè)財(cái)務(wù)人員報(bào)銷(xiāo)其私人費(fèi)用，合計(jì)6萬(wàn)余元。張某璃、楊某蔚作為簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，分別擔(dān)任項(xiàng)目二級(jí)復(fù)核、三級(jí)復(fù)核。二人在對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)核時(shí)，對(duì)銀行詢(xún)證函回函內(nèi)容矛盾且沒(méi)有銀行印章、不同稅種的同一計(jì)稅基礎(chǔ)申報(bào)數(shù)額明顯差異、抽取樣本中數(shù)十份銷(xiāo)售合同主要條款為空白且合同金額遠(yuǎn)低于賬務(wù)確認(rèn)金額、數(shù)個(gè)不同客戶(hù)應(yīng)收賬款回函寄件人均為同一人，且寄件人為康某藥業(yè)財(cái)務(wù)人員等諸多問(wèn)題均未發(fā)現(xiàn)，簽字同意出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留的審計(jì)意見(jiàn)。

最終，珠江所出具的康某藥業(yè)2016年、2017年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告存在虛假記載。康某藥業(yè)將珠江所出具的審計(jì)報(bào)告在上海證券交易所信息披露平臺(tái)進(jìn)行披露。經(jīng)中國(guó)證券投資者保護(hù)基金有限公司測(cè)算，康某藥業(yè)的虛假陳述行為導(dǎo)致5萬(wàn)余名投資者受損，損失總金額24億余元。

2021年12月，蘇某升、張某璃、楊某蔚主動(dòng)到公安機(jī)關(guān)接受調(diào)查，張某璃、楊某蔚到案后如實(shí)供述犯罪事實(shí)，蘇某升在二審階段如實(shí)供述犯罪事實(shí)。

【檢察機(jī)關(guān)履職過(guò)程】

2021年9月6日，廣東省揭陽(yáng)市公安局對(duì)蘇某升等人涉嫌提供虛假證明文件罪、出具證明文件重大失實(shí)罪立案?jìng)刹椤?022年3月25日，揭陽(yáng)市公安局以蘇某升涉嫌提供虛假證明文件罪，張某璃、楊某蔚涉嫌出具證明文件重大失實(shí)罪向揭陽(yáng)市人民檢察院移送起訴。檢察機(jī)關(guān)審查認(rèn)為，根據(jù)在案證據(jù)，三人主客觀表現(xiàn)不同，應(yīng)當(dāng)區(qū)別定罪：蘇某升配合康某藥業(yè)攔截客戶(hù)詢(xún)證函，放任虛假的客戶(hù)走訪記錄、詢(xún)證函回函和銀行流水作為審計(jì)證據(jù)的結(jié)果發(fā)生，收取康某藥業(yè)贈(zèng)送的貴重物品并報(bào)銷(xiāo)私人費(fèi)用，其犯罪的主觀方面為故意，構(gòu)成提供虛假證明文件罪。張某璃、楊某蔚未遵守審計(jì)準(zhǔn)則，工作嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，對(duì)賬務(wù)金蝶系統(tǒng)和業(yè)務(wù)捷科系統(tǒng)數(shù)據(jù)不進(jìn)行對(duì)比審查，在審計(jì)復(fù)核中對(duì)諸多應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的異常情況而未發(fā)現(xiàn)，造成錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)果被通過(guò)的嚴(yán)重后果，構(gòu)成出具證明文件重大失實(shí)罪。

2022年6月24日，揭陽(yáng)市人民檢察院以蘇某升構(gòu)成提供虛假證明文件罪，張某璃、楊某蔚構(gòu)成出具證明文件重大失實(shí)罪向揭陽(yáng)市中級(jí)人民法院提起公訴。2022年12月30日，揭陽(yáng)市中級(jí)人民法院作出一審判決，因本案發(fā)生于刑法修正案（十一）實(shí)施前，按照從舊兼從輕原則，對(duì)蘇某升適用修正后的刑法，認(rèn)定蘇某升犯提供虛假證明文件罪，判處有期徒刑五年，并處罰金二十萬(wàn)元；張某璃、楊某蔚犯出具證明文件重大失實(shí)罪，分別判處有期徒刑一年六個(gè)月，緩刑二年，各并處罰金十萬(wàn)元。蘇某升提出上訴。2024年2月23日，廣東省高級(jí)人民法院作出終審判決，考慮蘇某升在二審期間具有認(rèn)罪坦白、積極繳納罰金、退繳違法所得等情節(jié)，改判蘇某升有期徒刑四年，并處罰金二十萬(wàn)元。

在馬某田案審查起訴過(guò)程中，檢察機(jī)關(guān)依法配合證券糾紛特別代表人訴訟，促進(jìn)統(tǒng)一損失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，促使責(zé)任人員賠償投資者經(jīng)濟(jì)損失。2021年11月12日，廣東省廣州市中級(jí)人民法院對(duì)康某藥業(yè)虛假陳述民事賠償特別代表人訴訟作出一審判決，判決康某藥業(yè)向5萬(wàn)余名投資者承擔(dān)24億余元的賠償責(zé)任，其中，珠江所及其合伙人、簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別在5%至100%不等的賠償責(zé)任范圍內(nèi)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。該判決已發(fā)生法律效力。

【典型意義】

一是中介組織人員涉財(cái)務(wù)造假犯罪的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)主客觀相一致原則，區(qū)分故意或者過(guò)失，準(zhǔn)確認(rèn)定提供虛假證明文件罪或者出具證明文件重大失實(shí)罪。中介組織提供審計(jì)等中介服務(wù)通常由多人團(tuán)隊(duì)進(jìn)行，出具最終結(jié)論也要經(jīng)過(guò)幾輪審核，協(xié)力完成工作的人員發(fā)揮的作用不同，主觀罪過(guò)也會(huì)有所不同。對(duì)于實(shí)施配合被審計(jì)單位攔截真實(shí)審計(jì)證據(jù)等行為，或者明知被審計(jì)單位提供的審計(jì)證據(jù)虛假仍然接受的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定其具有提供虛假證明文件的主觀故意。對(duì)于在履職過(guò)程中嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，存在未按審計(jì)準(zhǔn)則履行必需的審計(jì)程序、一般審計(jì)人員能夠正常發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題而未發(fā)現(xiàn)、未開(kāi)展審計(jì)工作而直接簽字確認(rèn)審計(jì)結(jié)論等情形，沒(méi)有證據(jù)證明有主觀故意的，以出具證明文件重大失實(shí)罪定罪處罰；對(duì)于拒絕在擬出具的虛假結(jié)論上簽字的人員，一般不作犯罪處理。

二是依法配合證券糾紛特別代表人訴訟，保障投資者合法權(quán)益。財(cái)務(wù)造假犯罪造成投資者巨額經(jīng)濟(jì)損失，對(duì)于中介組織及相關(guān)責(zé)任人員配合財(cái)務(wù)造假構(gòu)成犯罪的，不僅要依法追究刑事責(zé)任，還要依法追究民事賠償責(zé)任。在辦理刑事案件過(guò)程中依法配合涉案證券糾紛特別代表人訴訟，是檢察機(jī)關(guān)發(fā)揮檢察職能積極追贓挽損的有效途徑。檢察機(jī)關(guān)要通過(guò)依法提供起訴、審判所需證據(jù)，統(tǒng)一損失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)刑事檢察和民事檢察業(yè)務(wù)部門(mén)配合，高效處置涉案財(cái)產(chǎn)等多種措施，支持、配合人民法院、證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)、投資者保護(hù)機(jī)構(gòu)開(kāi)展工作，多途徑保護(hù)投資者合法權(quán)益。

案例二

朱某軍、劉某軍提供虛假證明文件案

【關(guān)鍵詞】

提供虛假證明文件罪 年報(bào)審計(jì) 財(cái)務(wù)造假 一案雙查

【基本案情】

被告人朱某軍、劉某軍，均系中某會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“中某所”）注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

北京京某文化旅游股份有限公司（深圳證券交易所上市公司，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“京某文化”）委托中某所對(duì)2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，朱某軍、劉某軍受中某所委派，擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。2018年11月，京某文化的子公司與某傳媒公司簽訂了影視劇播映合同，由于未取得播放許可證，項(xiàng)目收益不能確認(rèn)為京某文化2018年收入。為滿(mǎn)足京某文化后續(xù)發(fā)行公司債券的條件，京某文化董事長(zhǎng)宋某等人指使公司人員另找公司簽訂新合同代替舊合同，虛假確認(rèn)收入。審計(jì)過(guò)程中，朱某軍、劉某軍提出簽訂投資份額合同代替播映合同并倒簽日期的建議，并幫助審核虛假合同、修改審計(jì)底稿以符合審計(jì)要求，使上述項(xiàng)目收益被確認(rèn)為2018年度公司收入。

最終，朱某軍、劉某軍以中某所的名義出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，致使京某文化2018年年度報(bào)告虛增營(yíng)業(yè)收入3.58億元，虛增利潤(rùn)1.45億元，分別占當(dāng)期披露營(yíng)業(yè)收入總額和利潤(rùn)總額的42.5%、53.5%。

【檢察機(jī)關(guān)履職過(guò)程】

2023年10月26日，北京市公安局以宋某等人涉嫌違規(guī)披露重要信息罪提請(qǐng)北京市人民檢察院第三分院批準(zhǔn)逮捕。檢察機(jī)關(guān)在審查中發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員朱某軍、劉某軍有提供虛假證明文件的嫌疑，依法移送案件線索，要求公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹椤?024年1月30日，北京市公安局對(duì)朱某軍、劉某軍涉嫌提供虛假證明文件罪立案?jìng)刹椤?/p>

2024年8月1日，北京市公安局以朱某軍、劉某軍涉嫌提供虛假證明文件罪，向北京市人民檢察院第三分院移送起訴。檢察機(jī)關(guān)審查認(rèn)為，朱某軍、劉某軍在審計(jì)上市公司年度報(bào)告的過(guò)程中，利用專(zhuān)業(yè)知識(shí)幫助公司以合同造假的方式虛增業(yè)績(jī)，并據(jù)此出具內(nèi)容不實(shí)的審計(jì)報(bào)告予以公開(kāi)披露，同時(shí)構(gòu)成違規(guī)披露重要信息罪和提供虛假證明文件罪。由于本案發(fā)生于2021年刑法修正案（十一）施行前，根據(jù)從舊兼從輕原則，違規(guī)披露重要信息罪、提供虛假證明文件罪均應(yīng)適用刑法修正前的規(guī)定。根據(jù)二人犯罪的事實(shí)和情節(jié)，提供虛假證明文件罪法定刑更重，應(yīng)認(rèn)定為提供虛假證明文件罪。

2024年8月16日，北京市人民檢察院第三分院以朱某軍、劉某軍構(gòu)成提供虛假證明文件罪向北京市第三中級(jí)人民法院提起公訴。2024年10月18日，北京市第三中級(jí)人民法院作出一審判決，認(rèn)定被告人朱某軍、劉某軍犯提供虛假證明文件罪，判處朱某軍有期徒刑一年五個(gè)月，并處罰金十一萬(wàn)元，判處劉某軍有期徒刑十一個(gè)月，并處罰金十萬(wàn)元。

【典型意義】

一是財(cái)務(wù)造假犯罪隱蔽性強(qiáng)、社會(huì)危害性大，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持一案雙查、全鏈條打擊。檢察機(jī)關(guān)在辦理企業(yè)財(cái)務(wù)造假案件審查相關(guān)違規(guī)披露行為是否構(gòu)成犯罪的同時(shí)，還應(yīng)依法審查中介組織及其人員是否存在故意提供虛假證明文件或者嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任致使出具的證明文件重大失實(shí)等涉嫌犯罪行為。在介入偵查、審查逮捕或?qū)彶槠鹪V時(shí)，要全面審查案件材料，仔細(xì)篩選甄別線索。發(fā)現(xiàn)中介組織及其人員有犯罪嫌疑的，應(yīng)當(dāng)依法履行法律監(jiān)督職責(zé)，向公安機(jī)關(guān)移送案件線索，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)造假全鏈條依法打擊。

二是中介組織及其人員故意向依法負(fù)有信息披露義務(wù)的公司提供虛假證明文件用于公開(kāi)披露，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其主觀故意內(nèi)容準(zhǔn)確定罪處罰。在上市公司年報(bào)審計(jì)或者證券發(fā)行過(guò)程中，中介組織人員直接參與企業(yè)財(cái)務(wù)造假，實(shí)施包括策劃造假方案、篡改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、偽造審計(jì)證據(jù)等幫助行為，并出具虛假審計(jì)報(bào)告用于公開(kāi)披露，具有違規(guī)披露、不披露重要信息或者欺詐發(fā)行證券共同故意的，同時(shí)構(gòu)成違規(guī)披露、不披露重要信息罪或者欺詐發(fā)行證券罪共犯和提供虛假證明文件罪等，應(yīng)當(dāng)依照處罰較重的規(guī)定定罪處罰。

案例三

吳某輝提供虛假證明文件案

【關(guān)鍵詞】

提供虛假證明文件罪 資產(chǎn)評(píng)估 索取他人財(cái)物 非法收受他人財(cái)物

【基本案情】

被告人吳某輝，系萬(wàn)某（上海）資產(chǎn)評(píng)估有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“評(píng)估公司”）資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目小組成員、資產(chǎn)評(píng)估師。

2016年初，王某麟與南通嘉某科技投資開(kāi)發(fā)有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“嘉某公司”）共同出資收購(gòu)如皋市高某服務(wù)有限公司，后更名為江蘇賽某汽車(chē)科技有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“賽某公司”），并擬IPO上市。吳某輝以評(píng)估公司名義接受委托，為王某麟（另案處理）用于向賽某汽車(chē)項(xiàng)目出資的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估。業(yè)務(wù)洽談初期，吳某輝與王某麟等人未經(jīng)評(píng)估，即預(yù)設(shè)評(píng)估值不低于60億元的目標(biāo)。其后，吳某輝違反資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，對(duì)受托評(píng)估的三款SUV車(chē)型及某商標(biāo)使用權(quán)出具了第1067號(hào)報(bào)告，估價(jià)總額為66億余元；后因商標(biāo)使用權(quán)爭(zhēng)議，王某麟將商標(biāo)使用權(quán)更改為第四款車(chē)型，吳某輝對(duì)受托評(píng)估的四款車(chē)型出具了第1133號(hào)至1136號(hào)報(bào)告，估價(jià)總額仍為66億余元。上述估價(jià)與四款車(chē)型實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重不符。

2016年1月至2018年10月間，吳某輝又以第1133號(hào)至1136號(hào)評(píng)估報(bào)告電子稿為基礎(chǔ)，兩次偽造評(píng)估公司的評(píng)估報(bào)告，或以其他評(píng)估公司名義對(duì)四款車(chē)型出具評(píng)估報(bào)告。上述涉及四款車(chē)型的評(píng)估報(bào)告共計(jì)22套70份，均認(rèn)定王某麟一方所出資的四款車(chē)型的總估價(jià)為66億余元。吳某輝在出具上述評(píng)估報(bào)告過(guò)程中，索取或非法收受王某麟財(cái)物合計(jì)22萬(wàn)余元。

王某麟以上述內(nèi)容不實(shí)的評(píng)估報(bào)告為依據(jù)，向賽某公司虛假出資66億余元，取得該公司66.58%的股權(quán)和控制權(quán)。后王某麟以該股權(quán)作為擔(dān)保，向嘉某公司借款22.45億元，由于賽某公司賬面巨額虧損，該借款至今未能歸還。

【檢察機(jī)關(guān)履職過(guò)程】

2020年6月8日，江蘇省如皋市公安局對(duì)吳某輝涉嫌提供虛假證明文件罪立案?jìng)刹椤Ｍ?月24日，江蘇省南通市公安局將本案指定江蘇省海安市公安局偵查。同年12月15日，海安市公安局以吳某輝涉嫌提供虛假證明文件罪向海安市人民檢察院移送起訴。

檢察機(jī)關(guān)審查認(rèn)為，吳某輝以預(yù)先設(shè)定的價(jià)值作為評(píng)估結(jié)論，并據(jù)此出具與實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重不符的評(píng)估報(bào)告，隨后還多次偽造評(píng)估報(bào)告，索取、非法收受他人財(cái)物，其行為間接造成賽某公司、嘉某公司遭受巨額經(jīng)濟(jì)損失，犯罪情節(jié)特別嚴(yán)重，應(yīng)當(dāng)依法嚴(yán)懲。本案行為發(fā)生于刑法修正案（十一）實(shí)施之前，審理于刑法修正案（十一）實(shí)施之后，根據(jù)刑法修正前的規(guī)定，吳某輝有收受他人財(cái)物行為，應(yīng)處五年以上十年以下有期徒刑；根據(jù)刑法修正后的規(guī)定，吳某輝屬于提供與重大資產(chǎn)交易相關(guān)的虛假的資產(chǎn)評(píng)估等證明文件，情節(jié)特別嚴(yán)重的情形，亦應(yīng)處五年以上十年以下有期徒刑。本案行為對(duì)應(yīng)的前后法定刑相同，根據(jù)從舊兼從輕原則，應(yīng)適用行為時(shí)的法律即刑法修正前的條款定罪處罰。

2021年1月25日，江蘇省海安市人民檢察院以吳某輝構(gòu)成提供虛假證明文件罪向海安市人民法院提起公訴。2021年4月13日，海安市人民法院作出一審判決，認(rèn)定吳某輝犯提供虛假證明文件罪，判處有期徒刑八年，并處罰金二十五萬(wàn)元。吳某輝提出上訴。2021年6月30日，江蘇省南通市中級(jí)人民法院作出終審裁定，駁回上訴，維持原判。

【典型意義】

一是依法從嚴(yán)懲治資產(chǎn)評(píng)估領(lǐng)域造假犯罪，維護(hù)重大資產(chǎn)交易安全。在重大資產(chǎn)交易中，資產(chǎn)評(píng)估為交易雙方確定財(cái)產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值，提供決策依據(jù)，對(duì)保障市場(chǎng)主體合法權(quán)益、維護(hù)交易公平公正具有基礎(chǔ)性作用。評(píng)估人員在提供中介服務(wù)過(guò)程中，一旦喪失職業(yè)操守，違背評(píng)估準(zhǔn)則，甚至主動(dòng)索賄、受賄，出具虛假評(píng)估報(bào)告，將嚴(yán)重侵害投資人利益，甚至造成連鎖的重大經(jīng)濟(jì)損失，破壞市場(chǎng)資源配置功能。檢察機(jī)關(guān)依法履行法律監(jiān)督職責(zé)，從嚴(yán)懲治資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)“花錢(qián)買(mǎi)報(bào)告”等造假行為，促推以公正專(zhuān)業(yè)服務(wù)獲取社會(huì)信任與行業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，維護(hù)重大資產(chǎn)交易安全，平等保護(hù)資本市場(chǎng)主體的合法權(quán)益。

二是準(zhǔn)確把握刑法修正案（十一）對(duì)提供虛假證明文件罪定罪量刑條件的修改，正確適用新舊刑法規(guī)定。刑法修正案（十一）對(duì)于受賄、索賄情節(jié)的定罪處罰從直接升檔量刑調(diào)整為構(gòu)成犯罪的從一重處，增加了提供與證券發(fā)行、重大資產(chǎn)交易相關(guān)以及涉公共安全的重大工程、項(xiàng)目的虛假證明文件的升檔量刑情形。提供虛假證明文件行為發(fā)生和案件審理分別跨越修訂刑法施行日期的，要準(zhǔn)確查明案件中定罪量刑事實(shí)是否具有刑法修正案（十一）規(guī)定的升檔情形，全面對(duì)照新舊刑法，準(zhǔn)確適用。對(duì)于具有“索取他人財(cái)物或者非法收受他人財(cái)物”情形的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步查明該行為是否已構(gòu)成相關(guān)犯罪。根據(jù)從舊兼從輕原則，尚不構(gòu)成受賄犯罪的，依照舊法規(guī)定處罰重于新法，應(yīng)適用新法；構(gòu)成受賄犯罪的，要先比較受賄犯罪與新法規(guī)定的提供虛假證明文件罪的法定刑輕重，擇一重罪；再與舊法提供虛假證明文件罪比較法定刑輕重。對(duì)于提供虛假證明文件行為跨越修訂刑法施行日期的，應(yīng)當(dāng)適用新法，如果根據(jù)新法處罰較重的，對(duì)修訂前實(shí)施的行為在提起公訴時(shí)提出酌情從輕處理的意見(jiàn)。