數(shù)字經(jīng)濟(jì)“征稅權(quán)”問題提出后正在醞釀國際共識。2020年1月，《OECD/G20關(guān)于實(shí)現(xiàn)包容性數(shù)字服務(wù)稅框架的“雙支柱”路徑的聲明》發(fā)布，提出第一支柱中賦予每個(gè)用戶參與市場征稅權(quán)問題，第二支柱中最低稅率制定的技術(shù)性問題等。經(jīng)過長時(shí)間的博弈，2021年6月西方七國財(cái)長和央行行長會議公報(bào)將“全球最低稅”作為重要內(nèi)容之一發(fā)布。有媒體稱，“全球最低稅”方案將使對逾1000億美元利潤的征稅權(quán)轉(zhuǎn)移到利潤產(chǎn)生國，由各國公平分配對跨國企業(yè)利潤的征稅權(quán)。

“全球最低稅”初步方案是，稅率為15%以上，適用于除航運(yùn)業(yè)外、營業(yè)額7.5億歐元以上大企業(yè)。針對全球營業(yè)額超過200億歐元、稅前利潤率超過10%的跨國公司，營業(yè)額門檻在七年后降至100億歐元。采掘業(yè)和受監(jiān)管的金融服務(wù)將被排除在跨國公司征稅地規(guī)定之外。日前OECD（經(jīng)合組織）宣布，全世界130多個(gè)國家共同簽署“雙支柱”方案聲明，白宮也聲稱各國都支持其“全球最低稅”方案。英國財(cái)政部聲明說，全球稅收改革要求技術(shù)企業(yè)公平納稅。那么如何看待這項(xiàng)“征稅權(quán)”轉(zhuǎn)移？它對于中國將產(chǎn)生什么影響？中國應(yīng)如何迎接挑戰(zhàn)？

國際稅收是涉及國家稅收主權(quán)的重大國家利益和發(fā)展利益問題

政治經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為，獨(dú)立自主的征稅權(quán)、自主協(xié)定的稅收權(quán)、自主選擇稅收管轄權(quán)是國際稅收理論的基本原則。稅收主權(quán)包含在國家主權(quán)之中，自主征稅權(quán)來自憲法，不受他國控制。主權(quán)國家有權(quán)按照對等原則，自主決定給予有關(guān)國家稅收優(yōu)惠。各國的稅收管轄權(quán)既可按照地域管轄，也可按照居住管轄，各國自由選擇和行使稅收管轄權(quán)，確定征稅權(quán)力，解決國際雙重征稅問題。

1.數(shù)字技術(shù)的興起、電子商務(wù)的發(fā)展直接挑戰(zhàn)了各國稅收主權(quán)。

當(dāng)前數(shù)字平臺“一點(diǎn)接入、服務(wù)全球”的特征，極大降低了國際貿(mào)易門檻和成本。2008~2018年10年內(nèi)，全球數(shù)字出口交付貿(mào)易從約2萬億美元增長到近3萬億美元，年均增長5.8%，高于同期商品和服務(wù)貿(mào)易增長速度。2014~2019年，全球跨境電商市場規(guī)模從2360億美元上升到8260億美元，年均增速27%，一半以上的全球服務(wù)貿(mào)易通過數(shù)字平臺實(shí)現(xiàn)。

2013年OECD和G20（二十國集團(tuán)）國家共同推出了“應(yīng)對稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移”行動計(jì)劃（BEPS），同時(shí)歐洲國家還強(qiáng)調(diào)了所謂“雙支柱”解決方案，將對于大型跨國技術(shù)企業(yè)的征稅權(quán)還給東道國（市場國）。從照顧不同發(fā)展水平國家的利益來看，雙支柱方案較好融合了不同發(fā)展水平、處于不同發(fā)展階段國家的利益，有助于國際稅收的協(xié)調(diào)和合作，這是“數(shù)字稅”思想的由來，其實(shí)質(zhì)就是以數(shù)字大國美國為一方、其他國家為另一方，對于數(shù)字經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造的新價(jià)值重新進(jìn)行分配。

2.“數(shù)字稅”并非什么“新稅種”。

一個(gè)時(shí)期以來，國內(nèi)對于“數(shù)字稅”的認(rèn)識比較模糊。朱青教授認(rèn)為，“數(shù)字服務(wù)稅是一個(gè)新稅種”，白彥鋒教授雖支持此說，但又說它“不是一個(gè)單獨(dú)的稅種，而是傳統(tǒng)稅制如何向數(shù)字經(jīng)濟(jì)遷移覆蓋的問題”；姚前認(rèn)為，數(shù)字稅本質(zhì)上是“來源地稅收管轄權(quán)”。我們認(rèn)為，必須從政治經(jīng)濟(jì)學(xué)高度去認(rèn)識，才能說明“數(shù)字稅”及其本質(zhì)。

“數(shù)字稅”本身無非是科學(xué)技術(shù)生產(chǎn)力——“數(shù)字經(jīng)濟(jì)”出現(xiàn)之后，推動剩余產(chǎn)品增加后“扣除”的新形態(tài)，所以，它不是什么新稅種。進(jìn)一步推論來說，剩余產(chǎn)品屬于誰，“數(shù)字稅”征收的權(quán)力便歸屬誰。可見學(xué)者強(qiáng)調(diào)“需要解決的首要問題是數(shù)據(jù)確權(quán)問題”的看法是有道理的。

西方七國“雙支柱”征稅權(quán)建議有待凝聚更多共識

七國集團(tuán)公報(bào)將15%和20%兩個(gè)指標(biāo)稱作新的“雙支柱”，我們認(rèn)為，一是，15%的全球最低稅標(biāo)準(zhǔn)的合理性如何，有待檢驗(yàn)。美國大企業(yè)的稅率差異很大，一些巨型企業(yè)的稅率只有個(gè)位數(shù)，甚至長期低于零并非什么秘密，完全不是按照2017年稅改前的35%，或者稅改后的21%納稅的。實(shí)際上歐洲企業(yè)稅率也差別很大，其中匈牙利為9%、愛爾蘭為12.5%、葡萄牙為31.5%、法國為32%，OECD國家普遍堅(jiān)持，稅率應(yīng)當(dāng)由各國確定協(xié)商一致。

歐盟試圖通過對公司征稅為建立統(tǒng)一的財(cái)政基礎(chǔ)做準(zhǔn)備。在稅制改革方面，歐盟在2011年提出了“共同合并企業(yè)稅基”（CCCTB），這是一套用于計(jì)算歐盟企業(yè)應(yīng)稅利潤的規(guī)則。CCCTB要求跨境公司在計(jì)算應(yīng)稅收入時(shí)，只遵守單一的歐盟制度，為其在歐盟的所有活動提交一份納稅申報(bào)表，歐盟內(nèi)部的虧損和利潤相互抵銷。合并的應(yīng)稅利潤將使用分配公式在集團(tuán)活躍的成員國之間共享。然后，每個(gè)成員國按照本國稅率對其利潤份額征稅，可見歐盟并沒有統(tǒng)一的最低稅率。

二是，七國集團(tuán)提出，“給予市場國家對利潤超過10%的最大和最賺錢的跨國企業(yè)至少20%的征稅權(quán)”。提出這一標(biāo)準(zhǔn)盡管規(guī)避了歐洲按照稅基劃分征稅權(quán)的思路，然而給予消費(fèi)市場國家20%的征稅權(quán)是否合理，也有待多數(shù)國家的認(rèn)可。以歐洲為例，由于英、法、意、西班牙等國的數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展主要依賴數(shù)字大國，所以大致支持?jǐn)?shù)字稅；愛爾蘭、盧森堡長期依賴低稅率吸引跨國科技投資，所以反對數(shù)字稅；而丹麥、荷蘭、瑞典和芬蘭四國雖然數(shù)字化程度高，但丹麥、荷蘭兩國明確反對數(shù)字稅，瑞典和芬蘭兩國則持中立態(tài)度。

三是，七國集團(tuán)提出按照不同國家分別核算最低稅率，那么不同發(fā)展水平的國家是否都要按照15%確定最低稅率，也可能產(chǎn)生諸多爭議。西方提出，全球最低稅協(xié)議不包括任何針對中國的排除或例外，這是否合理也值得思考。

四是，“全球最低稅”說到底只是國家間的“承諾”，是否要成立具有執(zhí)法嚴(yán)肅性的全球最低稅核查機(jī)制是政策難點(diǎn)。從歷史上看，全球產(chǎn)量大國、貿(mào)易大國和市場大國往往具有實(shí)力占先優(yōu)勢，從另一個(gè)角度看，大國也往往是國際規(guī)則的“破壞者”。所以，解決全球稅收協(xié)調(diào)是一項(xiàng)綜合性工程，除了要求OECD、G20國家共同加入，還要帶動全球各國和地區(qū)參與，尤其是解決隱藏在西方經(jīng)濟(jì)體系中的“避稅天堂”是關(guān)鍵，解決大型電商企業(yè)的征稅權(quán)問題，此次部分“避稅天堂”簽署OECD協(xié)議顯示了良好開端。

站在全球稅收協(xié)調(diào)和全球治理高度重新審視“全球最低稅”

首先，中國必須重視發(fā)展利益。《全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)競爭力發(fā)展報(bào)告（2020）》顯示，中國數(shù)字產(chǎn)業(yè)競爭力連續(xù)四年居全球首位，且與位居第二的美國相比，領(lǐng)先優(yōu)勢逐年擴(kuò)大。2019年，我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)增加值規(guī)模達(dá)到35.8萬億元，GDP占比增加到36.2%，對GDP貢獻(xiàn)率高達(dá)67.7%。2019年，美中兩國占據(jù)了全球70個(gè)大型數(shù)字平臺市值的90%，美國的微軟、蘋果、亞馬遜、谷歌和臉書，以及我國的騰訊和阿里巴巴目前占據(jù)了全球市場總價(jià)值的三分之二，可見中國的發(fā)展利益越來越多蘊(yùn)含在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中。

其次，大國要重視在全局利益與局部利益之間做出正確權(quán)衡。跨國投資對于中國的經(jīng)濟(jì)增長和技術(shù)創(chuàng)新及就業(yè)推動大，而影響跨國投資的因素可分長期和短期兩種，諸如國家政治穩(wěn)定、法規(guī)健全、經(jīng)濟(jì)增長好、市場廣闊、基礎(chǔ)設(shè)施完備性、對知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)有力等都是主要因素；而諸如稅率的調(diào)整、財(cái)政赤字的年度變化是短期因素。只有對跨國投資產(chǎn)生長期影響的因素才是根本性的，而跨國企業(yè)決定是否投資或追加對東道國投資，往往要綜合考量，其實(shí)際邊際有效稅率是指標(biāo)之一。

中國目前的法定稅率為25%是合適的。據(jù)2017年美國國會有關(guān)報(bào)告，中國的平均稅率為19.1%，高于同為G20成員的澳大利亞（17.0%）、加拿大（16.2%）、德國（14.5%）、英國（10.0%）；而中國邊際有效稅率約為10%，則高于南非（9.0%）、加拿大（8.5%）、沙特（8.4%）、土耳其（5.1%）、俄羅斯（4.4%）、韓國（4.1%）等。由此可見，中國作為復(fù)興中的大國，在利用比較優(yōu)勢方面，吸引跨國投資的稅率工具仍有較大的運(yùn)用空間，同時(shí)作為發(fā)展中大國，中國并未將稅率作為主要的手段，通過逐底競爭吸引跨國投資，這一點(diǎn)我們站在了全球責(zé)任道義制高點(diǎn)。未來全球按照國別厘定最低稅率，相信中國良好的發(fā)展勢頭仍將吸引更多的跨國投資，這一點(diǎn)在新冠疫情全球大流行期間得到了最好證明。

中國應(yīng)在數(shù)字大國建設(shè)和國際稅收協(xié)調(diào)方面主動出擊

中國的策略應(yīng)當(dāng)在加強(qiáng)數(shù)字大國和主導(dǎo)有關(guān)體制機(jī)制建設(shè)方面體現(xiàn)擔(dān)當(dāng)。其一，就“給予市場國家20%的征稅權(quán)”的西方方案展開國際協(xié)調(diào)和談判。我國目前盡管有不少大型數(shù)字企業(yè)進(jìn)入國際市場，但是國內(nèi)數(shù)字企業(yè)對于美國數(shù)字企業(yè)，在世界市場的規(guī)模還是很小的。例如谷歌擁有大約90%的互聯(lián)網(wǎng)搜索市場，臉書占據(jù)了全球三分之二的社交媒體市場，亞馬遜在全球在線零售活動中占近40% 的份額。

其二，我國應(yīng)當(dāng)采取與歐盟類似的按照“數(shù)據(jù)權(quán)”的征稅策略。也就是，中國作為市場大國，長期內(nèi)在全球“數(shù)據(jù)”的現(xiàn)實(shí)規(guī)模和潛在增長都是無與倫比的，因此甚至還可以將20%的分配權(quán)要求提高，比如說提高到33%。

（作者系上海財(cái)經(jīng)大學(xué)教授）