在第二次入主白宮的第一天，特朗普總統(tǒng)特別簽署了一項備忘錄，指示財政部長、貿(mào)易談判代表和美國常駐OECD（經(jīng)合組織）代表通知OECD，美國退出國際稅改談判，前任政府代表美國就全球稅改協(xié)議做出的任何承諾對美國不具有任何法律效力。不僅如此，2月4日美國駐聯(lián)合國經(jīng)社理事會代理代表宣布，美國退出聯(lián)合國主導的國際稅收公約談判，并表示美國將對公約談判的任何結(jié)果持反對立場。特朗普執(zhí)政伊始，就迫不及待地、十分徹底地退出國際稅改談判，不能簡單地看作是特朗普特立獨行的意氣用事或一時沖動，這是特朗普政府經(jīng)濟顧問團隊的集體決策，其背后有著重要的深層意圖，必須予以謹慎觀察，準備好我們的應對選項。

雷霆手段與配套立法，第一時間退出全球稅改談判

特朗普選擇宣誓就職的當天就明確下達指令，明確退出全球稅改談判，確屬雷霆手段，也顯示出全球稅改協(xié)議對于美國經(jīng)濟及特朗普政府的重要影響。特朗普給出的理由是，全球稅改協(xié)議不僅允許對美國的稅收域外管轄，而且限制美國制定有利于美國企業(yè)和工人的稅收政策的能力。這里的“對美國的稅收域外管轄”，應是指支柱二全球最低稅的UTPR規(guī)則，該規(guī)則允許其他國家以拒絕扣除或等額調(diào)整的方式征收美國企業(yè)的稅收，如果美國企業(yè)的有效稅率低于15%。這里的“限制美國制定有利于美國企業(yè)和工人的稅收政策的能力”，應是指特朗普政府計劃在任期內(nèi)很快推出的進一步減稅法案，美國將給予相關(guān)戰(zhàn)略和新興產(chǎn)業(yè)大幅減稅支持，以維護美國在科技和產(chǎn)業(yè)方向的絕對優(yōu)勢地位。但大幅減稅會受到全球最低稅規(guī)則的限制，為此，特朗普必須在第一時間“除之而后快”。

另外，特朗普還在備忘錄中明確指出“反對其他歧視性的外國稅收做法”，這應是指其他國家已經(jīng)或準備開征的數(shù)字服務稅（DST），在特朗普第一個任期內(nèi)，已通過“301調(diào)查”判定為“對美國企業(yè)的歧視性稅收”，此次舊事重提，意味著特朗普不僅拒絕全球稅改協(xié)議，而且還會對數(shù)字服務稅“火力全開”，不惜動用加征關(guān)稅的貿(mào)易反制措施予以回擊。

特朗普此舉得到國會共和黨人的掌聲，美國眾議院籌款委員會主席史密斯和參議院財政委員會主席克拉波均在第一時間發(fā)聲予以堅定支持。不僅如此，2025年1月22日，眾議院籌款委員會主席史密斯及該委員會所有共和黨議員提出一項新法案，即《捍衛(wèi)美國就業(yè)和投資法案》，目的是賦予特朗普政府充分的能力采取任何必要的經(jīng)濟對策，以保護美國工人和就業(yè)創(chuàng)造者免受試圖對美國企業(yè)行使稅收治外法權(quán)或歧視性稅收的侵害。

對特朗普深層意圖的初步觀察

第一，特朗普政府將稅收政策“武器化”。1月22日在達沃斯世界經(jīng)濟論壇的致辭中，特朗普同時拋出“胡蘿卜與大棒”，“來美國生產(chǎn)，將為你提供地球上所有國家中最低的稅率”，否則，“你將不得不支付關(guān)稅，數(shù)千億美元甚至數(shù)萬億美元投入我們的國庫，用于加強我們的經(jīng)濟和償還債務”。在赤裸裸的威脅中，特朗普將稅收政策“武器化”，既利用稅收政策支持美國經(jīng)濟發(fā)展，又設(shè)想以懲罰性關(guān)稅增加美國的財政稅收收入。

第二，為配合進一步的大規(guī)模減稅做準備。在達沃斯世界經(jīng)濟論壇的致辭中，特朗普提出將推出美國史無前例的減稅計劃，為工人和家庭、為國內(nèi)生產(chǎn)商和制造商提供大規(guī)模減稅。特朗普提出將美國公司所得稅聯(lián)邦標準稅率由目前的21%降為15%，成為大國中稅率最低的國家，如果考慮其他的優(yōu)惠激勵措施，美國大企業(yè)（C型公司）的實際有效稅率將會低于15%。但是支柱二全球最低稅的UTPR規(guī)則，可以賦能其他國家向美國企業(yè)征稅補足稅，這將導致特朗普的低稅激勵政策功虧一簣。為此，特朗普必須退出全球稅改談判。

第三，為反擊其他國家的數(shù)字服務稅做準備。全球稅改協(xié)議的第一支柱方案，拜登政府同意設(shè)立金額A向其他國家分配部分利潤，前提是任何國家必須放棄數(shù)字服務稅及任何形式的單邊稅收措施。但共和黨并不因此買賬，認為美國讓步太大、太多，并且也未能阻止其他國家推進數(shù)字服務稅。例如加拿大已經(jīng)通過立法，要自2022年1月1日起追溯征收數(shù)字服務稅，稅率3%。特朗普拒絕全球稅改協(xié)議，意在為美國打擊其他國家的數(shù)字服務稅掃清障礙。特朗普已經(jīng)宣布對墨西哥和加拿大加征25%的關(guān)稅，盡管加拿大和墨西哥是美國的鄰居和盟友，但在“美國優(yōu)先”的國家利益面前，特朗普將拋棄“建制派”思維，而更加傾向商業(yè)化決策。

應予考慮的應對選項

第一，客觀深刻認清特朗普稅收政策“武器化”的本質(zhì)，統(tǒng)籌做好應對準備。特朗普政府已經(jīng)實施對中國商品加征10%關(guān)稅的決定。1月23日，參眾兩院部分議員發(fā)起《恢復貿(mào)易公平法案》，旨在取消中國的“永久正常貿(mào)易關(guān)系”（PNTR）地位，對非戰(zhàn)略商品加征至少35%的關(guān)稅，對所有戰(zhàn)略商品加征至少100%的關(guān)稅，在五年內(nèi)分階段實施到位。我們要做好多手準備，一是要穩(wěn)住歐洲、日韓、東盟的國際市場；二是要積極開拓“一帶一路”尤其是東歐國家市場。另外，我們決不能主動放棄美國、加拿大市場，要采取實質(zhì)性、客觀理性的磋商措施，從民間團體、商會組織積極主動進行游說公關(guān)，澄清美國“反華”人士主張的“荒謬性”，促使特朗普政府決策時能夠更多回歸理性和考慮美中長遠利益。

第二，利用好重要機遇，制定更為有利的全球最低稅規(guī)則。特朗普拒絕全球稅改協(xié)議，國際稅收規(guī)則將變得更加復雜和不確定，但并不意味著已經(jīng)達成的國際稅改成果不復存在。就支柱二全球最低稅而言，全球已有40多個國家（地區(qū)）立法實施。特朗普拒絕全球稅改協(xié)議，于我國而言，利大于弊，是一個重要機遇。在其他國家實施全球最低稅規(guī)則的情況下，我國可以優(yōu)先制定實施所得納入規(guī)則（IIR）并采用合格國內(nèi)最低補足稅（QDMTT），以維護我國對跨國企業(yè)集團的征稅權(quán)并將補足稅留在國內(nèi)，同時，我國可以考慮采用應稅規(guī)則（STTR），保留對某些特定關(guān)聯(lián)支付征收的有限征稅權(quán)。對于目前爭議頗大的低稅支付規(guī)則（UTPR），可以考慮暫時擱置。

第三，綜合提升我國稅制競爭力，應對外部稅收競爭壓力。特朗普即將推出的減稅政策，將進一步提升美國稅制的競爭力，支持特朗普政府吸引外部投資和促進本土就業(yè)的經(jīng)濟目標，其外溢影響給我國稅制形成不可回避的競爭壓力。當前外部環(huán)境變化帶來的不利影響加深，我國經(jīng)濟運行仍面臨不少困難和挑戰(zhàn)，應綜合提升我國稅制競爭力，為擴大高水平對外開放、穩(wěn)外貿(mào)、穩(wěn)外資，為以科技創(chuàng)新引領(lǐng)新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展、建設(shè)現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系，更好發(fā)揮稅收激勵作用。

在具體做法上，可考慮將我國的“無限全球稅制”逐步轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;有限屬地稅制”，發(fā)揮參股免稅對吸引外商外資的重要作用，以我國基礎(chǔ)稅制的改革對沖全球最低稅的負面影響。還可以考慮完善我國受控外國公司（CFC）規(guī)則，厘清與全球最低稅GloBE規(guī)則的適用秩序，將我國企業(yè)所得稅低稅率優(yōu)惠平移、替代為稅收抵免優(yōu)惠，以增強與其他國家稅制（如美國）的競爭力。此外，還可以考慮進一步擴大有形資產(chǎn)投資成本的稅前扣除范圍，加快稅前扣除速度，吸引和鼓勵境內(nèi)外企業(yè)加大投資力度。

（勵賀林系中國民航大學經(jīng)濟與管理學院教授，姚麗系天津理工大學管理學院副教授）