在第二次入主白宮的第一天，特朗普總統(tǒng)特別簽署了一項(xiàng)備忘錄，指示財(cái)政部長(zhǎng)、貿(mào)易談判代表和美國(guó)常駐OECD（經(jīng)合組織）代表通知OECD，美國(guó)退出國(guó)際稅改談判，前任政府代表美國(guó)就全球稅改協(xié)議做出的任何承諾對(duì)美國(guó)不具有任何法律效力。不僅如此，2月4日美國(guó)駐聯(lián)合國(guó)經(jīng)社理事會(huì)代理代表宣布，美國(guó)退出聯(lián)合國(guó)主導(dǎo)的國(guó)際稅收公約談判，并表示美國(guó)將對(duì)公約談判的任何結(jié)果持反對(duì)立場(chǎng)。特朗普?qǐng)?zhí)政伊始，就迫不及待地、十分徹底地退出國(guó)際稅改談判，不能簡(jiǎn)單地看作是特朗普特立獨(dú)行的意氣用事或一時(shí)沖動(dòng)，這是特朗普政府經(jīng)濟(jì)顧問(wèn)團(tuán)隊(duì)的集體決策，其背后有著重要的深層意圖，必須予以謹(jǐn)慎觀察，準(zhǔn)備好我們的應(yīng)對(duì)選項(xiàng)。

雷霆手段與配套立法，第一時(shí)間退出全球稅改談判

特朗普選擇宣誓就職的當(dāng)天就明確下達(dá)指令，明確退出全球稅改談判，確屬雷霆手段，也顯示出全球稅改協(xié)議對(duì)于美國(guó)經(jīng)濟(jì)及特朗普政府的重要影響。特朗普給出的理由是，全球稅改協(xié)議不僅允許對(duì)美國(guó)的稅收域外管轄，而且限制美國(guó)制定有利于美國(guó)企業(yè)和工人的稅收政策的能力。這里的“對(duì)美國(guó)的稅收域外管轄”，應(yīng)是指支柱二全球最低稅的UTPR規(guī)則，該規(guī)則允許其他國(guó)家以拒絕扣除或等額調(diào)整的方式征收美國(guó)企業(yè)的稅收，如果美國(guó)企業(yè)的有效稅率低于15%。這里的“限制美國(guó)制定有利于美國(guó)企業(yè)和工人的稅收政策的能力”，應(yīng)是指特朗普政府計(jì)劃在任期內(nèi)很快推出的進(jìn)一步減稅法案，美國(guó)將給予相關(guān)戰(zhàn)略和新興產(chǎn)業(yè)大幅減稅支持，以維護(hù)美國(guó)在科技和產(chǎn)業(yè)方向的絕對(duì)優(yōu)勢(shì)地位。但大幅減稅會(huì)受到全球最低稅規(guī)則的限制，為此，特朗普必須在第一時(shí)間“除之而后快”。

另外，特朗普還在備忘錄中明確指出“反對(duì)其他歧視性的外國(guó)稅收做法”，這應(yīng)是指其他國(guó)家已經(jīng)或準(zhǔn)備開(kāi)征的數(shù)字服務(wù)稅（DST），在特朗普第一個(gè)任期內(nèi)，已通過(guò)“301調(diào)查”判定為“對(duì)美國(guó)企業(yè)的歧視性稅收”，此次舊事重提，意味著特朗普不僅拒絕全球稅改協(xié)議，而且還會(huì)對(duì)數(shù)字服務(wù)稅“火力全開(kāi)”，不惜動(dòng)用加征關(guān)稅的貿(mào)易反制措施予以回?fù)簟?/p>

特朗普此舉得到國(guó)會(huì)共和黨人的掌聲，美國(guó)眾議院籌款委員會(huì)主席史密斯和參議院財(cái)政委員會(huì)主席克拉波均在第一時(shí)間發(fā)聲予以堅(jiān)定支持。不僅如此，2025年1月22日，眾議院籌款委員會(huì)主席史密斯及該委員會(huì)所有共和黨議員提出一項(xiàng)新法案，即《捍衛(wèi)美國(guó)就業(yè)和投資法案》，目的是賦予特朗普政府充分的能力采取任何必要的經(jīng)濟(jì)對(duì)策，以保護(hù)美國(guó)工人和就業(yè)創(chuàng)造者免受試圖對(duì)美國(guó)企業(yè)行使稅收治外法權(quán)或歧視性稅收的侵害。

對(duì)特朗普深層意圖的初步觀察

第一，特朗普政府將稅收政策“武器化”。1月22日在達(dá)沃斯世界經(jīng)濟(jì)論壇的致辭中，特朗普同時(shí)拋出“胡蘿卜與大棒”，“來(lái)美國(guó)生產(chǎn)，將為你提供地球上所有國(guó)家中最低的稅率”，否則，“你將不得不支付關(guān)稅，數(shù)千億美元甚至數(shù)萬(wàn)億美元投入我們的國(guó)庫(kù)，用于加強(qiáng)我們的經(jīng)濟(jì)和償還債務(wù)”。在赤裸裸的威脅中，特朗普將稅收政策“武器化”，既利用稅收政策支持美國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，又設(shè)想以懲罰性關(guān)稅增加美國(guó)的財(cái)政稅收收入。

第二，為配合進(jìn)一步的大規(guī)模減稅做準(zhǔn)備。在達(dá)沃斯世界經(jīng)濟(jì)論壇的致辭中，特朗普提出將推出美國(guó)史無(wú)前例的減稅計(jì)劃，為工人和家庭、為國(guó)內(nèi)生產(chǎn)商和制造商提供大規(guī)模減稅。特朗普提出將美國(guó)公司所得稅聯(lián)邦標(biāo)準(zhǔn)稅率由目前的21%降為15%，成為大國(guó)中稅率最低的國(guó)家，如果考慮其他的優(yōu)惠激勵(lì)措施，美國(guó)大企業(yè)（C型公司）的實(shí)際有效稅率將會(huì)低于15%。但是支柱二全球最低稅的UTPR規(guī)則，可以賦能其他國(guó)家向美國(guó)企業(yè)征稅補(bǔ)足稅，這將導(dǎo)致特朗普的低稅激勵(lì)政策功虧一簣。為此，特朗普必須退出全球稅改談判。

第三，為反擊其他國(guó)家的數(shù)字服務(wù)稅做準(zhǔn)備。全球稅改協(xié)議的第一支柱方案，拜登政府同意設(shè)立金額A向其他國(guó)家分配部分利潤(rùn)，前提是任何國(guó)家必須放棄數(shù)字服務(wù)稅及任何形式的單邊稅收措施。但共和黨并不因此買(mǎi)賬，認(rèn)為美國(guó)讓步太大、太多，并且也未能阻止其他國(guó)家推進(jìn)數(shù)字服務(wù)稅。例如加拿大已經(jīng)通過(guò)立法，要自2022年1月1日起追溯征收數(shù)字服務(wù)稅，稅率3%。特朗普拒絕全球稅改協(xié)議，意在為美國(guó)打擊其他國(guó)家的數(shù)字服務(wù)稅掃清障礙。特朗普已經(jīng)宣布對(duì)墨西哥和加拿大加征25%的關(guān)稅，盡管加拿大和墨西哥是美國(guó)的鄰居和盟友，但在“美國(guó)優(yōu)先”的國(guó)家利益面前，特朗普將拋棄“建制派”思維，而更加傾向商業(yè)化決策。

應(yīng)予考慮的應(yīng)對(duì)選項(xiàng)

第一，客觀深刻認(rèn)清特朗普稅收政策“武器化”的本質(zhì)，統(tǒng)籌做好應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備。特朗普政府已經(jīng)實(shí)施對(duì)中國(guó)商品加征10%關(guān)稅的決定。1月23日，參眾兩院部分議員發(fā)起《恢復(fù)貿(mào)易公平法案》，旨在取消中國(guó)的“永久正常貿(mào)易關(guān)系”（PNTR）地位，對(duì)非戰(zhàn)略商品加征至少35%的關(guān)稅，對(duì)所有戰(zhàn)略商品加征至少100%的關(guān)稅，在五年內(nèi)分階段實(shí)施到位。我們要做好多手準(zhǔn)備，一是要穩(wěn)住歐洲、日韓、東盟的國(guó)際市場(chǎng)；二是要積極開(kāi)拓“一帶一路”尤其是東歐國(guó)家市場(chǎng)。另外，我們決不能主動(dòng)放棄美國(guó)、加拿大市場(chǎng)，要采取實(shí)質(zhì)性、客觀理性的磋商措施，從民間團(tuán)體、商會(huì)組織積極主動(dòng)進(jìn)行游說(shuō)公關(guān)，澄清美國(guó)“反華”人士主張的“荒謬性”，促使特朗普政府決策時(shí)能夠更多回歸理性和考慮美中長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。

第二，利用好重要機(jī)遇，制定更為有利的全球最低稅規(guī)則。特朗普拒絕全球稅改協(xié)議，國(guó)際稅收規(guī)則將變得更加復(fù)雜和不確定，但并不意味著已經(jīng)達(dá)成的國(guó)際稅改成果不復(fù)存在。就支柱二全球最低稅而言，全球已有40多個(gè)國(guó)家（地區(qū)）立法實(shí)施。特朗普拒絕全球稅改協(xié)議，于我國(guó)而言，利大于弊，是一個(gè)重要機(jī)遇。在其他國(guó)家實(shí)施全球最低稅規(guī)則的情況下，我國(guó)可以優(yōu)先制定實(shí)施所得納入規(guī)則（IIR）并采用合格國(guó)內(nèi)最低補(bǔ)足稅（QDMTT），以維護(hù)我國(guó)對(duì)跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的征稅權(quán)并將補(bǔ)足稅留在國(guó)內(nèi)，同時(shí)，我國(guó)可以考慮采用應(yīng)稅規(guī)則（STTR），保留對(duì)某些特定關(guān)聯(lián)支付征收的有限征稅權(quán)。對(duì)于目前爭(zhēng)議頗大的低稅支付規(guī)則（UTPR），可以考慮暫時(shí)擱置。

第三，綜合提升我國(guó)稅制競(jìng)爭(zhēng)力，應(yīng)對(duì)外部稅收競(jìng)爭(zhēng)壓力。特朗普即將推出的減稅政策，將進(jìn)一步提升美國(guó)稅制的競(jìng)爭(zhēng)力，支持特朗普政府吸引外部投資和促進(jìn)本土就業(yè)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，其外溢影響給我國(guó)稅制形成不可回避的競(jìng)爭(zhēng)壓力。當(dāng)前外部環(huán)境變化帶來(lái)的不利影響加深，我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行仍面臨不少困難和挑戰(zhàn)，應(yīng)綜合提升我國(guó)稅制競(jìng)爭(zhēng)力，為擴(kuò)大高水平對(duì)外開(kāi)放、穩(wěn)外貿(mào)、穩(wěn)外資，為以科技創(chuàng)新引領(lǐng)新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展、建設(shè)現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系，更好發(fā)揮稅收激勵(lì)作用。

在具體做法上，可考慮將我國(guó)的“無(wú)限全球稅制”逐步轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;有限屬地稅制”，發(fā)揮參股免稅對(duì)吸引外商外資的重要作用，以我國(guó)基礎(chǔ)稅制的改革對(duì)沖全球最低稅的負(fù)面影響。還可以考慮完善我國(guó)受控外國(guó)公司（CFC）規(guī)則，厘清與全球最低稅GloBE規(guī)則的適用秩序，將我國(guó)企業(yè)所得稅低稅率優(yōu)惠平移、替代為稅收抵免優(yōu)惠，以增強(qiáng)與其他國(guó)家稅制（如美國(guó)）的競(jìng)爭(zhēng)力。此外，還可以考慮進(jìn)一步擴(kuò)大有形資產(chǎn)投資成本的稅前扣除范圍，加快稅前扣除速度，吸引和鼓勵(lì)境內(nèi)外企業(yè)加大投資力度。

（勵(lì)賀林系中國(guó)民航大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院教授，姚麗系天津理工大學(xué)管理學(xué)院副教授）