日前，經(jīng)合組織（OECD）發(fā)布了《稅收征管2022：OECD與其他發(fā)達(dá)及新興經(jīng)濟(jì)體可比信息》（下稱《報(bào)告》），該系列報(bào)告作為分享全球稅收征管最新發(fā)展趨勢(shì)與最佳治理經(jīng)驗(yàn)的重要成果，自2004年起發(fā)布至今，已是第10版。正如《報(bào)告》所呈現(xiàn)的那樣，世紀(jì)疫情與百年變局的疊加沖擊導(dǎo)致各國(guó)財(cái)政收入持續(xù)承壓，改變了傳統(tǒng)的征納模式，促使著稅務(wù)部門朝向數(shù)字化深度轉(zhuǎn)型。由于財(cái)政恢復(fù)性增長(zhǎng)“顆粒盡收”的現(xiàn)實(shí)需要與后疫情時(shí)代數(shù)字化服務(wù)和征管舉措的長(zhǎng)期維持，數(shù)字技術(shù)的應(yīng)用正全面內(nèi)嵌于各國(guó)（主要指《報(bào)告》所涵蓋的58個(gè)稅收轄區(qū)）稅收征管實(shí)踐之中，并呈現(xiàn)出六大應(yīng)用場(chǎng)景。

場(chǎng)景一：注重運(yùn)用數(shù)字身份認(rèn)證快速安全地實(shí)現(xiàn)納稅人登記和身份識(shí)別

一是提供網(wǎng)上登記服務(wù)已逐漸成為全球主流趨勢(shì)。《報(bào)告》顯示，調(diào)研中93%的稅務(wù)部門為納稅人提供了網(wǎng)上登記服務(wù)，與2017年相比增加了23個(gè)百分點(diǎn)。其中，加拿大允許公民使用省級(jí)數(shù)字身份證書訪問其服務(wù)，而瑞典稅務(wù)局則通過引入人工智能和機(jī)器人流程自動(dòng)化，進(jìn)一步降低登記成本、縮短審批流程。

二是跨政府部門間數(shù)據(jù)整合與共享適用正逐漸加強(qiáng)。通常，跨部門數(shù)據(jù)涉及人口、財(cái)產(chǎn)、商業(yè)、機(jī)動(dòng)車等信息登記，阿根廷、意大利、荷蘭等國(guó)都作出了有益實(shí)踐。例如，澳大利亞推出全政府ID計(jì)劃，由澳大利亞稅務(wù)局負(fù)責(zé)提供MyGovID以支持面部識(shí)別驗(yàn)證，從而打通稅務(wù)信息與政府服務(wù)客戶信息，實(shí)現(xiàn)納稅服務(wù)的簡(jiǎn)化與財(cái)稅政策的便捷享受。

三是跨境流動(dòng)的納稅人信息管理正成為新研究命題。作為已有實(shí)踐，歐盟的《電子身份識(shí)別和信托服務(wù)條例（eIDAS）》與OECD的《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)（AEOI）》及美國(guó)的《海外賬戶稅收合規(guī)法案（FACTA）》在一定程度上解決了若干領(lǐng)域跨境涉稅信息流動(dòng)的問題。而伴隨2020年OECD相繼發(fā)布《數(shù)字平臺(tái)示范報(bào)告規(guī)則：貨物銷售的國(guó)際情報(bào)交換框架和可選模塊》和《稅收征管3.0報(bào)告》后，不少經(jīng)濟(jì)體將目光轉(zhuǎn)向數(shù)字平臺(tái)在共享與零工經(jīng)濟(jì)、跨境貿(mào)易領(lǐng)域稅收征管的角色定位，就如何深化征管部門與數(shù)字平臺(tái)之間的合作、共享數(shù)字身份認(rèn)證，促使平臺(tái)直接向稅務(wù)部門提供涉稅信息展開研究。

場(chǎng)景二：注重運(yùn)用數(shù)據(jù)技術(shù)簡(jiǎn)化稅收確定與征收程序的適用

第一，納稅人電子申報(bào)和支付方式得以廣泛使用。《報(bào)告》顯示，2020年47個(gè)稅收轄區(qū)的個(gè)人所得稅平均電子申報(bào)率為85.6%，44個(gè)稅收轄區(qū)的增值稅平均電子申報(bào)率達(dá)97.8%。為鼓勵(lì)更多納稅人使用電子申報(bào)，印度上線綜合電子報(bào)稅和集中處理中心2.0，據(jù)統(tǒng)計(jì)在2020~2021財(cái)年，印度通過該系統(tǒng)處理了超過6100萬份申報(bào)，首次申報(bào)錯(cuò)誤率大幅降至0.0025%。

第二，預(yù)填納稅申報(bào)的信息內(nèi)容和適用范圍逐漸擴(kuò)大。利用第三方數(shù)據(jù)信息實(shí)現(xiàn)預(yù)填納稅申報(bào)的技術(shù)創(chuàng)新主要適用于個(gè)人所得稅，隨著數(shù)據(jù)科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，越來越多稅收轄區(qū)實(shí)現(xiàn)了更多可扣除費(fèi)用的（如捐款、學(xué)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)）及個(gè)人稅基的預(yù)先填報(bào)。同時(shí)，隨著電子發(fā)票系統(tǒng)的升級(jí)，一些稅務(wù)部門開始提供企業(yè)所得稅和增值稅的預(yù)填申報(bào)。

第三，依托數(shù)字技術(shù)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防控前提下稅款的快速退還與抵扣。在疫情期間，由于納稅人普遍面臨現(xiàn)金流動(dòng)性問題，大多數(shù)政府都依法提供了快速退還納稅人多繳稅款的支持性政策。例如，愛爾蘭在2021年為勞動(dòng)者和養(yǎng)老金領(lǐng)取者啟動(dòng)Real Time Credits計(jì)劃，允許納稅人對(duì)應(yīng)退稅款進(jìn)行實(shí)時(shí)申報(bào)。西班牙在2020財(cái)年上線個(gè)人所得稅退稅辦理自動(dòng)化程序，對(duì)納稅人的退款申請(qǐng)進(jìn)行自動(dòng)審核，使退稅辦理的平均時(shí)間減少了15天。

場(chǎng)景三：注重運(yùn)用人工智能、機(jī)器學(xué)習(xí)等先進(jìn)技術(shù)提高全社會(huì)的稅收遵從度

其一，突出行為洞察方法的適用。稅務(wù)部門通過運(yùn)用跨心理學(xué)、神經(jīng)學(xué)、行為經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科的行為洞察方法研究納稅人的心理、行為及決策，從而采取更具針對(duì)性的稅收征管措施。2021年，英國(guó)稅務(wù)及海關(guān)總署通過分析納稅人提前和延后申報(bào)的心理與現(xiàn)實(shí)因素，輔以個(gè)性化的電子郵件提醒，為納稅人提交報(bào)稅表提供幫助和支持，最終使提前申報(bào)率增加了7%，稅收遵從度顯著提高。

其二，依托創(chuàng)新技術(shù)提供自助服務(wù)。《報(bào)告》顯示，虛擬助理、人工智能和應(yīng)用程序接口（API）使用率分別從2018年的34.5%、31.6%和79.0%增長(zhǎng)到2020年的60.3%、47.4%和93.0%。美國(guó)、日本和巴西等大型經(jīng)濟(jì)體盡數(shù)設(shè)立了虛擬助理（聊天機(jī)器人），通過交互式語音對(duì)話，回答納稅人常見問題。同時(shí)，40%擁有虛擬助理的稅務(wù)部門正使用人工智能來改善服務(wù)，而API已成為各國(guó)稅務(wù)部門普遍使用的工具。

其三，全面強(qiáng)化稅企間協(xié)作服務(wù)。當(dāng)前，稅務(wù)部門不再局限于研發(fā)自己的內(nèi)部應(yīng)用程序，而是越來越多地與第三方開展合作，通過API將稅收規(guī)則嵌入納稅人自身的財(cái)務(wù)系統(tǒng)或其他數(shù)據(jù)系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)提取和報(bào)送稅務(wù)數(shù)據(jù)的智慧化征管。目前已有60%的稅收轄區(qū)進(jìn)行了相應(yīng)嘗試。例如，為提升納稅人申報(bào)材料的完整性和準(zhǔn)確性，奧地利在線稅務(wù)門戶網(wǎng)站FinanzOnline使用API為納稅人提供服務(wù)，數(shù)據(jù)可直接從會(huì)計(jì)系統(tǒng)傳輸?shù)蕉悇?wù)部門，企業(yè)也可請(qǐng)求稅務(wù)部門向其發(fā)送相關(guān)信息，并在自己的系統(tǒng)中直接使用。

場(chǎng)景四：注重運(yùn)用大數(shù)據(jù)、虛擬環(huán)境等現(xiàn)代技術(shù)評(píng)估納稅人申報(bào)信息的準(zhǔn)確性和完整性

一方面，稅收大數(shù)據(jù)價(jià)值得以廣泛發(fā)揮。據(jù)《報(bào)告》統(tǒng)計(jì)，80%的稅務(wù)部門在納稅合規(guī)工作中使用大數(shù)據(jù)。實(shí)踐中，各國(guó)稅務(wù)部門主要運(yùn)用大數(shù)據(jù)來評(píng)估納稅人申報(bào)信息的準(zhǔn)確性和完整性，如保加利亞使用機(jī)器學(xué)習(xí)來自動(dòng)識(shí)別失蹤的增值稅交易者；格魯吉亞運(yùn)用數(shù)據(jù)處理和分析系統(tǒng)處理人為錯(cuò)誤和檢測(cè)增值稅退稅程序；澳大利亞開發(fā)了可匹配所有金融交易數(shù)據(jù)的數(shù)字工具，該系統(tǒng)可自動(dòng)輸出所匹配數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度指標(biāo)，自動(dòng)生成異常數(shù)據(jù)報(bào)告，供調(diào)查人員和審計(jì)人員鎖定可疑交易和進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)。

另一方面，將稅務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)移至虛擬環(huán)境中。技術(shù)進(jìn)步促使稅務(wù)部門考慮在審計(jì)過程中與納稅人接觸的新方式，包括以電子方式提交審計(jì)相關(guān)文件。OECD于2021年的統(tǒng)計(jì)顯示，在32個(gè)稅收轄區(qū)中，近90%的轄區(qū)將其部分實(shí)地審計(jì)工作轉(zhuǎn)移到虛擬環(huán)境中，而76%的稅務(wù)部門計(jì)劃繼續(xù)將異地審計(jì)工作轉(zhuǎn)移到虛擬環(huán)境中。

場(chǎng)景五：注重運(yùn)用數(shù)據(jù)模型對(duì)逾期稅收債務(wù)實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)預(yù)防和定向追繳

受疫情沖擊，全球逾期欠繳稅款的現(xiàn)象越發(fā)嚴(yán)峻。《報(bào)告》顯示，目前全球財(cái)年末逾期的稅收債務(wù)總額仍很大，約為2.3萬億歐元。2020年，50個(gè)稅收轄區(qū)年終欠繳稅款占凈收入的比率為34.7%，較2019年上升了24.4個(gè)百分點(diǎn)；而2020年41個(gè)稅收轄區(qū)平均55%的欠繳稅款為可收回稅款，僅較2019年上升了5.3個(gè)百分點(diǎn)。為做好逾期債務(wù)預(yù)防與追繳工作，各國(guó)基本遵循OECD在已有研究中相繼提及的防止稅收債務(wù)產(chǎn)生和持續(xù)增加以及實(shí)現(xiàn)稅款追繳的三種方法：

一是利用風(fēng)險(xiǎn)模型預(yù)測(cè)追繳的可能性。哥倫比亞稅務(wù)部門借鑒其銀行部門的債務(wù)預(yù)測(cè)模型，在確定八項(xiàng)因素在稅收債務(wù)追繳中的重要性之后，使用包含不同算法的模型預(yù)測(cè)納稅人支付應(yīng)納稅款的概率，據(jù)2021年2月到7月期間的初步統(tǒng)計(jì)，此種方法有助于追繳30億哥倫比亞比索的稅款。

二是預(yù)測(cè)納稅人稅收行為影響以便精準(zhǔn)施策。2021年，美國(guó)國(guó)稅局（IRS）運(yùn)用預(yù)測(cè)模型將行為預(yù)測(cè)與稅務(wù)管理數(shù)據(jù)相結(jié)合，預(yù)測(cè)納稅人通過實(shí)際支付或簽訂支付協(xié)議的方式解決欠繳稅款的可能性，未來不遵守協(xié)議的風(fēng)險(xiǎn)以及預(yù)期的支付金額。同時(shí)，IRS還運(yùn)用行為預(yù)測(cè)理論對(duì)納稅通知單進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，在通知單上印制二維碼，使納稅人能夠通過手機(jī)快速掃描進(jìn)入IRS網(wǎng)站。IRS估算，重新設(shè)計(jì)的納稅通知可為IRS增加多達(dá)8億美元的年度實(shí)付稅款。

三是依托納稅人合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)分類最大效率追繳稅款。阿根廷創(chuàng)建了SIPER風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)系統(tǒng)，對(duì)納稅人按照不同的風(fēng)險(xiǎn)類別進(jìn)行排列，并將所屬類別及分類原因向納稅人進(jìn)行通知。該系統(tǒng)能夠識(shí)別“特別的不合規(guī)管理”類別，覆蓋了86%的欠繳稅款。這使得稅務(wù)部門能夠?qū){稅風(fēng)險(xiǎn)最高的納稅人采取集中的行政征收舉措，能夠在較短的時(shí)間內(nèi)啟動(dòng)司法程序，有效提升納稅人的納稅遵從意愿。

場(chǎng)景六：注重運(yùn)用數(shù)字手段提升稅收爭(zhēng)議預(yù)防與爭(zhēng)端解決的效率

通常而言，稅收爭(zhēng)端的解決是一項(xiàng)資源密集型工作，為營(yíng)造良好的營(yíng)商環(huán)境、降低稅收遵從成本，創(chuàng)新做好稅收爭(zhēng)議預(yù)防顯得十分必要。例如，稅務(wù)部門可定期依法合規(guī)發(fā)布稅收裁定（包括公開裁定和私人裁定）；可同高額納稅企業(yè)、高凈值納稅人深度接觸，提供提高確定性的服務(wù)，推動(dòng)合作式合規(guī)遵從納稅；通過《國(guó)際合規(guī)保障計(jì)劃》，同自愿參與該計(jì)劃的跨國(guó)企業(yè)就某些活動(dòng)和交易實(shí)施多邊稅務(wù)部門合作模式下的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和納稅遵從；開展跨國(guó)聯(lián)合審計(jì)，在早期階段發(fā)現(xiàn)并解決各參與稅務(wù)部門就納稅人跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的潛在稅收分歧。同時(shí)，深入研究并妥善解決經(jīng)濟(jì)數(shù)字化國(guó)際稅收“雙支柱”改革實(shí)施進(jìn)程中存在的稅收爭(zhēng)議問題已成為時(shí)下各國(guó)關(guān)注的重點(diǎn)。

另一方面，技術(shù)進(jìn)步提高了稅務(wù)部門解決稅收爭(zhēng)端的效率。《報(bào)告》顯示，58個(gè)稅收轄區(qū)都賦予了納稅人對(duì)稅收確定與征收程序的質(zhì)疑權(quán)，近90%的轄區(qū)建立了外部機(jī)構(gòu)獨(dú)立審查機(jī)制。其中，約70%的轄區(qū)要求納稅人在尋求外部審查之前先申請(qǐng)內(nèi)部審查。雖然稅務(wù)部門通常不能控制司法程序的時(shí)間，但為提升爭(zhēng)端解決速度，許多稅務(wù)部門正努力通過數(shù)字技術(shù)改進(jìn)爭(zhēng)端解決程序。例如，澳大利亞推出的糾紛解決自助服務(wù)項(xiàng)目不僅能向納稅人提供載明爭(zhēng)端解決需要的所有證據(jù)和信息的表格，減少不必要的程序拖延，還能向稅務(wù)部門提供用于加強(qiáng)前期風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的數(shù)據(jù)，使稅務(wù)部門能夠著重關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)更強(qiáng)、復(fù)雜程度更高的爭(zhēng)端事項(xiàng)。

（劉奇超系中央財(cái)經(jīng)大學(xué)國(guó)際稅務(wù)研究中心研究員，吳芳蓓系教育部中外語言交流合作中心干部，沈濤系華東政法大學(xué)國(guó)際法學(xué)院博士研究生）