近日，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于健全社會(huì)信用體系的意見》（下稱《意見》）。社會(huì)信用制度作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，健全完善社會(huì)信用體系為深化要素市場(chǎng)化改革，建設(shè)全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)提供了關(guān)鍵支撐。黨的二十大報(bào)告中指出要完善產(chǎn)權(quán)保護(hù)、市場(chǎng)準(zhǔn)入、公平競(jìng)爭(zhēng)、社會(huì)信用等市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)制度；二十屆三中全會(huì)具體提出了健全社會(huì)信用體系和監(jiān)管制度?！兑庖姟返某雠_(tái)標(biāo)志著我國(guó)社會(huì)信用體系建設(shè)邁進(jìn)法治化、體系化的新階段。

聚焦當(dāng)前不斷完善發(fā)展模式和監(jiān)管方式的平臺(tái)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，建立健全以法治為基本架構(gòu)的智慧型信用監(jiān)管正當(dāng)其時(shí)，特別是針對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的稅收征管難題顯得尤為重要。

網(wǎng)絡(luò)主播稅收征管難點(diǎn)

直播行業(yè)的快速發(fā)展在促進(jìn)就業(yè)、拉動(dòng)消費(fèi)、提升供應(yīng)鏈水平和優(yōu)化資源配置的同時(shí)，也暴露出一些問題，其中網(wǎng)絡(luò)主播、自媒體、網(wǎng)絡(luò)信息內(nèi)容多渠道分發(fā)服務(wù)機(jī)構(gòu)（MCN機(jī)構(gòu)）的偷稅漏稅等問題較為突出。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局近日舉行的新聞發(fā)布會(huì)，在2024年對(duì)169名網(wǎng)絡(luò)主播的檢查中，累計(jì)查補(bǔ)收入8.99億元。當(dāng)日公布的5起偷稅漏稅案件中，即有一例涉及網(wǎng)絡(luò)主播偷稅漏稅。雖然，隨著大數(shù)據(jù)等技術(shù)手段的應(yīng)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)的打擊力度逐年增強(qiáng)，但是，“網(wǎng)紅主播”們偷稅逃稅仍屢禁不止。一些主播通過轉(zhuǎn)換個(gè)人收入性質(zhì)、“陰陽(yáng)合同”隱匿銷售收入等多種方式偷逃稅款，破壞稅收公平，造成國(guó)家稅收流失。就MCN機(jī)構(gòu)而言，一方面，部分主播通過與MCN機(jī)構(gòu)或者平臺(tái)串通聯(lián)合、隱匿收入，進(jìn)一步增加了查處難度。另一方面，不少主播選擇與MCN簽訂協(xié)議后，由MCN支付報(bào)酬，存在MCN機(jī)構(gòu)未扣繳或截留解繳稅款的可能性。

破解網(wǎng)絡(luò)主播稅收征管的難點(diǎn)之一在于對(duì)主播的身份和商業(yè)模式的認(rèn)定，傳統(tǒng)的監(jiān)管手段需對(duì)新的產(chǎn)業(yè)模式予以適配。交易身份決定了納稅主體、主播與平臺(tái)之間的關(guān)系，主播與其提供帶貨服務(wù)的第三方企業(yè)之間的關(guān)系，以及第三方企業(yè)與平臺(tái)之間的關(guān)系，都會(huì)影響到主播稅收征納關(guān)系的認(rèn)定。

網(wǎng)絡(luò)主播收入來(lái)源多樣，一方面，其作為平臺(tái)服務(wù)的接受者，租用平臺(tái)提供的直播間獲得流量收益；另一方面，平臺(tái)中用戶的打賞也是主播收益的一部分。前者可能屬于個(gè)人所得稅納稅范疇，而對(duì)直播打賞行為的法律性質(zhì)存在分歧，一種觀點(diǎn)認(rèn)為用戶的打賞系贈(zèng)予行為，另一種觀點(diǎn)認(rèn)為其可作為主播與平臺(tái)合作時(shí)，由平臺(tái)給予的獎(jiǎng)勵(lì)。若將其視為獎(jiǎng)勵(lì)則也應(yīng)納入計(jì)稅范疇，因?yàn)槠脚_(tái)用戶是經(jīng)平臺(tái)充值后購(gòu)買各種用于打賞的虛擬禮物，嚴(yán)格意義上講，打賞收益是由平臺(tái)提供的服務(wù)性收益，離開平臺(tái)無(wú)法完成，運(yùn)營(yíng)主體是平臺(tái)，打賞收益先整體進(jìn)入平臺(tái)，后由平臺(tái)與主播分成。

在平衡稅收監(jiān)管和新業(yè)態(tài)發(fā)展的過程中，從“野蠻生長(zhǎng)”到“規(guī)范有序”會(huì)經(jīng)歷陣痛期。初期政策較為寬松，鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，在商業(yè)模式、盈利方式清晰后，再對(duì)照產(chǎn)業(yè)發(fā)展先行先試中出現(xiàn)的問題對(duì)癥下藥。在新業(yè)態(tài)的稅收監(jiān)管中，應(yīng)依法依規(guī)對(duì)傳統(tǒng)模式和新型模式做好區(qū)分，不能簡(jiǎn)單一刀切，而是精準(zhǔn)施策，實(shí)現(xiàn)分級(jí)分類精細(xì)化管理。

同時(shí)，需明確在數(shù)據(jù)要素的增值的稅收定性的問題。一方面，主播在直播中通過即時(shí)性服務(wù)創(chuàng)造價(jià)值，其收益體現(xiàn)為勞務(wù)對(duì)價(jià)，符合增值稅的征收邏輯；另一方面，主播的收入既是個(gè)人勞務(wù)行為所得，也可能是因?yàn)樽陨頂?shù)據(jù)流量增值所得。直播活動(dòng)中數(shù)據(jù)要素的增值具有融合性，服務(wù)行為與數(shù)據(jù)流量增加取得的財(cái)產(chǎn)增值往往同步發(fā)生，單一稅種難以完整覆蓋其價(jià)值創(chuàng)造過程，片面適用易造成重復(fù)征稅或征管漏洞。需要進(jìn)一步研究如何平衡所得稅和增值稅，設(shè)立合理計(jì)稅基準(zhǔn)。

從源頭上減少失信行為

現(xiàn)階段稅收大數(shù)據(jù)在查處偷逃稅中發(fā)揮了關(guān)鍵作用，但是如何做好“以數(shù)治稅”，優(yōu)化新業(yè)態(tài)發(fā)展中的稅收征管，由“末端治理”轉(zhuǎn)向“源頭治理”成為重要挑戰(zhàn)。因此，在監(jiān)管部門織密稅務(wù)監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)的同時(shí)，需推動(dòng)企業(yè)自治、行業(yè)自律，建立起三位一體的多方共治格局。通過健全完善社會(huì)信用體系，使其成為完善網(wǎng)絡(luò)主播稅收征管的重要抓手?！兑庖姟返诙l提出加強(qiáng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域信用建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播、自媒體、MCN機(jī)構(gòu)等信用監(jiān)管。重點(diǎn)在于以平臺(tái)內(nèi)商戶信用狀況為依據(jù)，實(shí)施差異化的管理和服務(wù)，實(shí)現(xiàn)“守信者降成本、失信者付代價(jià)”的激勵(lì)機(jī)制，通過讓誠(chéng)信者走遍天下、失信者寸步難行，促使從業(yè)者自覺遵守法律法規(guī)，從源頭上減少失信行為，促進(jìn)直播行業(yè)的健康有序發(fā)展。

首先，在日常監(jiān)管中，通過建立穿透式市場(chǎng)準(zhǔn)入審核制度，要求平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者對(duì)從業(yè)人員實(shí)施實(shí)名確認(rèn)+信用認(rèn)證+資質(zhì)審查，避免虛假或不合規(guī)主體的進(jìn)入。同時(shí)，對(duì)MCN機(jī)構(gòu)及其他平臺(tái)運(yùn)營(yíng)者實(shí)行注冊(cè)備案制度，確保其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法合規(guī)。只有通過強(qiáng)化準(zhǔn)入管理，確保平臺(tái)以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)主體的合法合規(guī)，才能為整個(gè)行業(yè)的健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

其次，完善跨平臺(tái)跨部門間的數(shù)據(jù)互聯(lián)互通。當(dāng)前，主播跨平臺(tái)就業(yè)現(xiàn)象并不鮮見，而稅務(wù)機(jī)關(guān)需協(xié)調(diào)多平臺(tái)數(shù)據(jù)才能完成匯算清繳。譬如，今年3月底市場(chǎng)監(jiān)管總局發(fā)布《網(wǎng)絡(luò)交易合規(guī)數(shù)據(jù)報(bào)送管理暫行辦法》，主要涉及網(wǎng)絡(luò)交易合規(guī)數(shù)據(jù)報(bào)送、處理和管理工作，通過強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)報(bào)送義務(wù)，加強(qiáng)穿透式監(jiān)管。但在稅收征管中，政府各主責(zé)部門需做好數(shù)據(jù)互聯(lián)互通，破解數(shù)據(jù)煙囪困境。以牽頭單位和參與單位的權(quán)責(zé)利的精準(zhǔn)分置，防范監(jiān)管套利，杜絕“有利就共管，無(wú)利就失管”，既防止監(jiān)管中疊床架屋引發(fā)合成謬誤，也避免監(jiān)管空白引發(fā)分解謬誤。

再次，平臺(tái)自律層面，各平臺(tái)之間應(yīng)加強(qiáng)數(shù)據(jù)互聯(lián)互通，建立信用評(píng)價(jià)體系和信息共享機(jī)制，確保失信主體無(wú)法在其他平臺(tái)“洗白”。同時(shí)，平臺(tái)應(yīng)設(shè)立有效的懲戒機(jī)制，針對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行懲罰，如限流、禁播或封號(hào)。在多元共治中，將各平臺(tái)分散治理向行業(yè)生態(tài)治理轉(zhuǎn)化，以實(shí)時(shí)監(jiān)控與跨平臺(tái)協(xié)作，營(yíng)造良好行業(yè)環(huán)境。平臺(tái)、行業(yè)協(xié)會(huì)及從業(yè)者可以簽署信用公約，承諾遵守行業(yè)規(guī)范，抵制違法偷逃稅行為，對(duì)守法經(jīng)營(yíng)、信用良好的商家和主播給予流量支持、優(yōu)惠政策等激勵(lì)措施，形成正向激勵(lì)與反向懲戒并行的管理模式。此外，行業(yè)協(xié)會(huì)可以發(fā)揮組織作用，推動(dòng)行業(yè)自律，并建立行業(yè)信用評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步提升行業(yè)透明度與規(guī)范性，從而為直播行業(yè)的健康發(fā)展提供制度保障。

在平臺(tái)經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)和運(yùn)行模式的深刻變革下，監(jiān)管模式的數(shù)智化升級(jí)刻不容緩，以法治為基本框架的智慧型信用監(jiān)管急需得到加強(qiáng)。特別是伴隨著線上線下監(jiān)管體系的深度融合，由物聯(lián)網(wǎng)（IoT）、數(shù)聯(lián)網(wǎng)（IoD）、智聯(lián)網(wǎng)（IoI）所形成的人、物、數(shù)、智的聯(lián)動(dòng)，將會(huì)使每筆資金均通過數(shù)字軌跡追溯來(lái)源去向，為“以票控稅”到“以數(shù)治稅”奠定基礎(chǔ)設(shè)施。在此進(jìn)程上，優(yōu)化網(wǎng)絡(luò)主播稅收征管需突破傳統(tǒng)思維，追求“管得好”而非簡(jiǎn)單“管得住”，“放得活”而非簡(jiǎn)單“放得開”。唯有以“法治監(jiān)管、智慧監(jiān)管、信用監(jiān)管”三者的有機(jī)結(jié)合、一體推進(jìn)，以監(jiān)管科技（RegTech）和科技監(jiān)管（TechReg）的雙向賦能，提升信用監(jiān)管的能效，方能保障新業(yè)態(tài)領(lǐng)域稅收監(jiān)管在法治軌道上提質(zhì)增效，行穩(wěn)致遠(yuǎn)。

（作者系南開大學(xué)競(jìng)爭(zhēng)法研究中心主任、法學(xué)院副院長(zhǎng)，中國(guó)法學(xué)會(huì)經(jīng)濟(jì)法學(xué)研究會(huì)常務(wù)理事）