（本文作者李超，浙商證券首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家）

增值稅是與宏觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)聯(lián)系非常密切的稅種，被譽(yù)為20世紀(jì)最重大的財(cái)政發(fā)明，主要是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅所謂增值稅是指納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓多個(gè)環(huán)節(jié)中的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅實(shí)行的是價(jià)外稅，增值征稅，沒有增值不征稅。即企業(yè)在一定時(shí)期的應(yīng)交增值稅等于銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額大于零才據(jù)實(shí)繳稅。我們認(rèn)為，考慮到增值稅自身固有的中性原則，在價(jià)格相同的情況下，無論在商品流轉(zhuǎn)的哪個(gè)環(huán)節(jié)、無論經(jīng)營方式如何，稅收負(fù)擔(dān)都是相同的，因此我國增值稅制度通過不斷改革，推動(dòng)打造增長(zhǎng)友好型稅收體系，有利于減少對(duì)投資和生產(chǎn)決策產(chǎn)生的負(fù)面影響，促進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

>>一、增值稅是以流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的流轉(zhuǎn)稅

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納增值稅。如果境外的單位或者個(gè)人在我國境內(nèi)銷售勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。

一般認(rèn)為，現(xiàn)行增值稅稅率共4檔，分別為13%、9%、6%和零稅率。對(duì)于納稅人而言，銷售或者進(jìn)口貨物（除特定貨物外），提供加工、修理、修配勞務(wù)，增值稅稅率是13%；銷售糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報(bào)紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、以及國務(wù)院規(guī)定的其他貨物，增值稅稅率是9%。另外，納稅人提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑服務(wù)，增值稅稅率也是9%；納稅人提供金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)，增值稅稅率是6%；同時(shí)，我國自2016年以來，境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)時(shí)適用增值稅“零”稅率。

>>二、增值稅納稅人分為“一般納稅人”和“小規(guī)模納稅人”

一般納稅人按照增值稅基本原理，用“稅率”計(jì)算稅款，僅就“增值”部分征稅。為了計(jì)算方便，一般納稅人普遍采用稅款抵扣的方法計(jì)算增值稅。即銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅額。其中“銷項(xiàng)稅額”是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)（或銷售貨物）等按照不含稅銷售額和增值稅稅率計(jì)算增值稅額。而“進(jìn)項(xiàng)稅額”是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。小規(guī)模納稅人使用更簡(jiǎn)便的計(jì)算方法，用“征收率”計(jì)算稅款，按銷售額全額為基數(shù)征稅，不要求會(huì)計(jì)核算健全。

我們提示，如果納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

>>三、關(guān)注增值稅立法根據(jù)《全國人大常委會(huì)2024年度立法工作計(jì)劃》的安排，《增值稅法(草案)》的第三次審議安排在2024年12月份，這也意味著，《增值稅法》將在年內(nèi)完成立法工作。我們認(rèn)為，通過立法把增值稅這一稅種上升至法律層次，并且或單獨(dú)用一個(gè)條款來明確了增值稅屬于價(jià)外稅，應(yīng)稅交易的計(jì)稅價(jià)格不包括增值稅。早在2019年，國家稅務(wù)總局就發(fā)布《增值稅法》（征求意見稿）。時(shí)隔3年后的2022年迎來了第一次審議，2023年8月提交全國人大常委會(huì)二審。總體來看，預(yù)計(jì)增值稅立法將按照稅制平移的思路，保持現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平基本不變，將增值稅暫行條例和有關(guān)政策規(guī)定上升為法律，主要對(duì)征稅范圍、納稅人、稅率、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠和征收管理作了規(guī)定。

>>四、增值稅根據(jù)客觀需要完成簡(jiǎn)并稅率檔次

參考國際成熟市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)，實(shí)行增值稅的170多個(gè)國家和地區(qū)中，稅率結(jié)構(gòu)既有單一稅率，也有多檔稅率。從實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)看，營改增試點(diǎn)前，我國增值稅有17%和13%兩檔稅率。我國2011年開始營改增時(shí)將我國增值稅稅率檔次由目?jī)蓹n調(diào)整為四檔，是一種必要的過渡性安排，為確保新舊稅制平穩(wěn)轉(zhuǎn)換，減輕試點(diǎn)行業(yè)稅負(fù)，新增了11%和6%兩檔低稅率，即增值稅稅率分為17%、13%、11%和6%四檔。在這背后，我們認(rèn)為主要考量為按照試點(diǎn)行業(yè)營業(yè)稅實(shí)際稅負(fù)測(cè)算，陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸?shù)冉煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)轉(zhuǎn)換的增值稅稅率水平基本在11％-15％之間，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)基本在6％-10％之間。為使試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加，改革試點(diǎn)選擇了11％和6％兩檔低稅率，分別適用于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

隨著2016年5月1日將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)納入營改增試點(diǎn)，營改增實(shí)現(xiàn)全面覆蓋。自2017年7月1日起，簡(jiǎn)并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%這一檔增值稅稅率。納稅人銷售或者進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品（含糧食）、自來水、暖氣、石油液化氣等貨物，稅率為11%。概括地說，此時(shí)的增值稅稅率四檔為17%、11%、6%。此后，我國進(jìn)一步深化增值稅改革，2018年3月28日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定進(jìn)一步深化增值稅改革，2018年5月1日起將17%和11%兩檔稅率各下調(diào)1個(gè)點(diǎn)（其余稅率保持不變），即對(duì)應(yīng)的增值稅稅率降溫為16%和10%。2019年3月5日，李克強(qiáng)總理在《政府工作報(bào)告》中宣布：深化增值稅改革，將制造業(yè)等行業(yè)16%的稅率降至13%，將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%，保持6%一檔的稅率不變。自此，我國增值稅稅率共4檔，分別為13%、9%、6%、0%。

>>五、我國的增值稅改革推動(dòng)制度逐步完善

增值稅是我國的舶來品。自20世紀(jì)50年代由法國首創(chuàng)增值稅以來，已經(jīng)發(fā)展成為絕大多數(shù)國家和地區(qū)流轉(zhuǎn)稅制中的主體稅種。我國從1979年開始在部分貨物試行增值稅，并從1994年開始對(duì)貨物的銷售和進(jìn)口全面實(shí)行增值稅。伴隨建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革歷程，具體來看包括從增值稅征收范圍不斷擴(kuò)大，直至在全國地區(qū)所有行業(yè)全部實(shí)施；從內(nèi)外資企業(yè)試行不同的貨物和勞務(wù)稅，到內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的增值稅；從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅；從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額超過銷項(xiàng)稅額的部分實(shí)施留抵到留抵退稅。目前，增值稅已發(fā)展成為占稅收收入比重最高的稅種，也是我國第一大稅種。2023年末，國內(nèi)增值稅收入達(dá)到69332億元，占國家稅收總收入的比例達(dá)38%?？梢哉J(rèn)為，我國走出了一條具有鮮明中國特色的增值稅改革道路，積累了增值稅政策設(shè)計(jì)和征收管理的經(jīng)驗(yàn)，形成了具有課稅范圍廣、稅率檔次少和盡量少的稅收優(yōu)惠三個(gè)顯著特征的現(xiàn)代增值稅制度。

>>風(fēng)險(xiǎn)提示

地方隱性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；外部形勢(shì)惡化干擾我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。

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