作者： 徐琪、翁時(shí)文、劉思思

（徐琪為兆企供應(yīng)鏈董事長(zhǎng)）

第5章 海南自貿(mào)港稅收政策對(duì)供應(yīng)鏈管理行業(yè)的影響

5.1 直接影響

5.1.1成本結(jié)構(gòu)變化

稅收優(yōu)惠政策直接降低了企業(yè)的稅負(fù)，從而優(yōu)化了成本結(jié)構(gòu)，使企業(yè)有更多資金用于再投資和創(chuàng)新。

以供應(yīng)鏈管理企業(yè)進(jìn)口塑料原材料聚乙烯（PE）銷售給海南自貿(mào)港內(nèi)自有塑料制品企業(yè)加工成薄膜后銷往東南亞為例：

假設(shè)供應(yīng)鏈管理企業(yè)進(jìn)口原始離岸價(jià)格P0為每噸5000元人民幣，到岸價(jià)格P1為每噸6000元人民幣；制造工廠采購(gòu)價(jià)格P3為每噸8000元人民幣，制造產(chǎn)成品出口銷售價(jià)格P4為每噸11000元人民幣。（主要計(jì)算在免除進(jìn)口關(guān)稅和增值稅及所得稅優(yōu)惠的情況下的稅負(fù)成本變化，不考慮出口關(guān)稅及其他稅費(fèi)）

用上表粗略的計(jì)算即可得知，供應(yīng)鏈企業(yè)在自貿(mào)區(qū)稅收政策的范圍內(nèi)，合并銷售的稅負(fù)成本降低到了最優(yōu)水平，從而使得企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)也發(fā)生了較大的變化，利潤(rùn)水平的提高促使企業(yè)加大投資或惠及行業(yè)上下游。

5.1.2 物流效率提升

海南自貿(mào)港實(shí)行免征進(jìn)口關(guān)稅和簡(jiǎn)化的增值稅的政策，降低了物流成本，提高了物流效率。

自貿(mào)港貨物的進(jìn)出主要以船運(yùn)和空運(yùn)為主，保稅油加注直接降低了進(jìn)出口的運(yùn)費(fèi)成本。貨物通行的便利性間接降低了貨物停留的倉(cāng)儲(chǔ)等成本，運(yùn)輸速度也隨之加快。

隨著更多的供應(yīng)鏈物流企業(yè)受政策影響獲利，充分的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將物流企業(yè)的利潤(rùn)平滑，從而傳導(dǎo)至供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)中的生產(chǎn)工廠等均可能普遍收益。

5.1.3資本流動(dòng)性增加

稅收優(yōu)惠政策吸引了大量資本流入海南，增加了企業(yè)的資金流動(dòng)性。從上文中提到的近年來企業(yè)注冊(cè)新增數(shù)量上顯示，即使受2020-2022年新冠疫情影響，海南自貿(mào)港資本性流入已開始逐年顯著增加。隨著自由貿(mào)易政策落地的加強(qiáng)以及自貿(mào)港多功能自由賬戶（EF賬戶）等金融工具的配合上線，更多與產(chǎn)業(yè)配套的供應(yīng)鏈管理企業(yè)也將陸續(xù)登島注冊(cè)，并形成相應(yīng)的供應(yīng)鏈配套服務(wù)能力。同時(shí)，各類股權(quán)投資基金、產(chǎn)業(yè)基金以及與大宗貿(mào)易等相關(guān)的期貨及衍生品交易資金等均可能逐利進(jìn)入自貿(mào)港。無論是對(duì)生產(chǎn)企業(yè)還是供應(yīng)鏈管理環(huán)節(jié)上的商貿(mào)、物流等各行業(yè)的投資均有可能增加。資本的涌入必然導(dǎo)致企業(yè)流動(dòng)性加強(qiáng)，對(duì)整個(gè)海南經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展將會(huì)形成正面的助推作用。

5.2間接影響

5.2.1企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力提升

海南自貿(mào)港的稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)提供了更好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，提升了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和市場(chǎng)占有率。

供應(yīng)鏈管理企業(yè)作為商品流通行業(yè)的紐帶，其主要的利潤(rùn)來源取決于商品的買賣價(jià)差和商品的流轉(zhuǎn)效率。負(fù)面清單原則、稅負(fù)成本降低以及盡可能減少的宏觀干預(yù)，對(duì)于培育優(yōu)良的企業(yè)投資環(huán)境、營(yíng)商環(huán)境起著極其重要的重用。企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)水平提高，市場(chǎng)占有率的提高，也會(huì)吸引更多的優(yōu)質(zhì)企業(yè)前往自貿(mào)港投資經(jīng)營(yíng)，同步也擴(kuò)大了政府稅源，從而進(jìn)入了良性循環(huán)的營(yíng)商佳境。

5.2.2產(chǎn)業(yè)鏈整合

海南自貿(mào)港的稅收政策促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)鏈上下游企業(yè)的整合，形成了更加緊密的合作關(guān)系。

自由貿(mào)易港的定義決定了海南的產(chǎn)業(yè)定位，自由貿(mào)易帶來的便利性對(duì)于商貿(mào)類供應(yīng)鏈管理企業(yè)來講必然是天然的良壤。圍繞產(chǎn)業(yè)鏈上下游服務(wù)是供應(yīng)鏈管理企業(yè)的使命，起到了鏈接生產(chǎn)端與市場(chǎng)端的橋梁作用。稅收政策的影響對(duì)于生產(chǎn)端企業(yè)也同樣重要，因此，內(nèi)地大量使用進(jìn)口原材料以及海南本土原材料的生產(chǎn)類企業(yè)開始逐步進(jìn)入到海南進(jìn)行加工生產(chǎn)。原來內(nèi)地圍繞咖啡產(chǎn)業(yè)、檳榔產(chǎn)業(yè)的企業(yè)均在萬寧本地開始投資建廠，能源、礦產(chǎn)、糧油、環(huán)保科技等諸多企業(yè)在洋浦港的投資也日漸增加。更多符合海南鼓勵(lì)類的產(chǎn)業(yè)鏈導(dǎo)入，將極大助推海南的產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

5.2.3技術(shù)創(chuàng)新

海南自貿(mào)港稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)提供了更多資金支持，促進(jìn)了技術(shù)研發(fā)和創(chuàng)新。海南自貿(mào)港政策中最為突出的一條便是鼓勵(lì)科技類企業(yè)的發(fā)展，一方面涉及新能源、新醫(yī)藥、新技術(shù)等技術(shù)型企業(yè)加快了在海南的布局，另一方面如供應(yīng)鏈行業(yè)和本土企業(yè)也加大了技術(shù)創(chuàng)新的力度。例如業(yè)內(nèi)領(lǐng)先的供應(yīng)鏈管理企業(yè)除了在海南投資設(shè)點(diǎn)，更是不斷創(chuàng)新，提高科技化數(shù)字化水平。筆者所在的兆企供應(yīng)鏈管理平臺(tái)，在貿(mào)易數(shù)字化、標(biāo)準(zhǔn)話和可視化方向上不斷前行，基于數(shù)智化和工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)以及大數(shù)據(jù)風(fēng)控模型，在塑料化工等垂直細(xì)分領(lǐng)域?yàn)樯舷掠螌?shí)體企業(yè)服務(wù)。

5.2.4案例分析

筆者在海南省萬寧市萬城鎮(zhèn)稅務(wù)局的陪同下走訪了萬寧市進(jìn)出口額最大的某供應(yīng)鏈管理企業(yè)，母公司主要從事數(shù)字貨幣礦機(jī)硬件生產(chǎn)，海南公司負(fù)責(zé)從海外進(jìn)口芯片等材料后交付內(nèi)陸代工廠進(jìn)行生產(chǎn)制造，是典型的供應(yīng)鏈管理企業(yè)。公司的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)如下表1所示：、

企業(yè)在自貿(mào)區(qū)政策下所涉及的稅種如表2所示：

公司在2022年被認(rèn)定為白名單企業(yè)后，各項(xiàng)稅費(fèi)成本明顯下降，主要稅種的稅負(fù)率也顯著降低。海南自貿(mào)港稅收優(yōu)惠政策對(duì)于供應(yīng)鏈管理行業(yè)企業(yè)的實(shí)際效益增長(zhǎng)有著實(shí)質(zhì)性的推動(dòng)作用。

同時(shí)，筆者在走訪過程中也了解到，海南自貿(mào)區(qū)對(duì)于企業(yè)能否享受稅收優(yōu)惠有著極其苛刻的條件，例如白名單審核，相應(yīng)的資格認(rèn)定，各級(jí)各部門的評(píng)審等，這些舉措雖然是為了防范偷稅漏稅等情況發(fā)生，但同時(shí)也說明了完全沒有達(dá)到自由貿(mào)易的程度，加上執(zhí)行層面的水平堪憂，甚至提供了尋租和腐敗的空間。對(duì)于大型企業(yè)而言可能引起政府方面的關(guān)注，而絕大部分中小企業(yè)對(duì)于享受政策優(yōu)惠可謂空白，從而自貿(mào)港政策方面僅僅體現(xiàn)在紙面上，并沒有能夠得到充分的落實(shí)?，F(xiàn)階段政府財(cái)政緊張，反而對(duì)稅收有趨嚴(yán)現(xiàn)象，例如出口退稅等公開性政策也無法落實(shí)，導(dǎo)致政府在處理財(cái)政收入和稅收優(yōu)惠這兩難問題上無所適從。

第6章 海南自貿(mào)港稅收政策的挑戰(zhàn)與對(duì)策

6.1政策實(shí)施中的挑戰(zhàn)

6.1.1法律法規(guī)

現(xiàn)行法律法規(guī)有時(shí)難以適應(yīng)海南自貿(mào)港的新政策，導(dǎo)致執(zhí)行中出現(xiàn)問題。一是因?yàn)楹Ｄ献再Q(mào)港大的法律框架仍與內(nèi)地相同，自貿(mào)區(qū)的稅收政策執(zhí)行時(shí)間較短，在地方法不能高于國(guó)家法的前提下，法律執(zhí)行層面若形成沖突，執(zhí)法機(jī)構(gòu)自身會(huì)陷入兩難境地，稅法也如此。二是與香港等地區(qū)相比，稅收政策僅僅是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一部分，而完全自由貿(mào)易狀態(tài)下的經(jīng)濟(jì)社會(huì)法律體系是相對(duì)獨(dú)立和健全的，海南目前還達(dá)不到相應(yīng)的法律體系獨(dú)立支撐的水平。三是法律法規(guī)的執(zhí)行是需要人去實(shí)施的，海南目前在執(zhí)法人員素質(zhì)和法律執(zhí)行層面還存在較大的差距。四是供應(yīng)鏈管理行業(yè)本身缺少立法規(guī)范，在自貿(mào)港新的稅收優(yōu)惠政策下，容易形成政策套利空間和尋租空間。五是稅務(wù)部門對(duì)于供應(yīng)鏈管理行業(yè)的發(fā)票仍實(shí)行保守的額度管理及審批制度，這與自由貿(mào)易之初衷是完全背離的。

6.1.2人力資源

海南自貿(mào)港高素質(zhì)的專業(yè)人才相對(duì)短缺，影響了供應(yīng)鏈管理行業(yè)的發(fā)展。海南雖然是較早開放的經(jīng)濟(jì)特區(qū)，但海南在全國(guó)省份中人口數(shù)量較少，產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)較為薄弱，旅游業(yè)是海南的支柱產(chǎn)業(yè)，商貿(mào)行業(yè)發(fā)展卻較為緩慢，并未形成具有競(jìng)爭(zhēng)力的優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)。海南的高校數(shù)量也不多，因此未形成人才集聚效應(yīng)。自貿(mào)港的發(fā)展需要人力資源的支撐，尤其是高素質(zhì)的優(yōu)秀專業(yè)人才，特別是金融、經(jīng)濟(jì)以及商貿(mào)、進(jìn)出口等專業(yè)人才的培養(yǎng)，才能滿足自貿(mào)港業(yè)務(wù)的發(fā)展。供應(yīng)鏈管理行業(yè)的人才更應(yīng)具備法律、金融、科技和產(chǎn)業(yè)方面的專業(yè)素養(yǎng)，復(fù)合型人才的缺乏會(huì)導(dǎo)致自貿(mào)港政策的落地滯后。

6.1.3技術(shù)支持

海南自貿(mào)港的技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施仍不完善，影響了供應(yīng)鏈的高效運(yùn)作。供應(yīng)鏈管理行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)是標(biāo)準(zhǔn)化、數(shù)字化和可視化，使得供應(yīng)鏈“四流”變得透明可控，從而提高流通水平和降本增效，這也意味著需要大量的科技力量支撐，除了系統(tǒng)管理的軟件開發(fā)力量，還涉及到傳感器、機(jī)器人、智能化物流體系和物聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)以匹配信息、傳導(dǎo)需求、產(chǎn)融結(jié)合，從而提高供應(yīng)鏈管理行業(yè)的科技化和數(shù)字化水平。這對(duì)于稅源監(jiān)控、防范偷稅漏稅等均起到極其重要的作用。

6.2應(yīng)對(duì)策略

6.2.1政府層面

海南自貿(mào)港的建設(shè)和推進(jìn)發(fā)展，需要政府完善法律法規(guī)體系，加強(qiáng)政策宣傳和培訓(xùn)，吸引和培養(yǎng)高素質(zhì)人才，提升技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。

我國(guó)的財(cái)政收入絕對(duì)規(guī)模比較大，宏觀稅負(fù)水平相對(duì)不高，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比還存在差距，特別是人均財(cái)力水平和可統(tǒng)籌用于民生的公共財(cái)政收入占GDP比重都明顯偏低。而且在今后幾年，我國(guó)財(cái)政將持續(xù)面臨收入降速、減稅、增支、控債等多重壓力。“拉弗曲線”早就闡明，稅收并不總是隨著稅率的增高而不斷增高，當(dāng)稅率高過一定點(diǎn)后，稅收的總額不僅不會(huì)增加，反而還會(huì)下降。因此，就政府層面而言，自貿(mào)區(qū)優(yōu)惠的稅收政策拉開了與內(nèi)地的稅率差異，如前文所述，導(dǎo)致的結(jié)果必然有效促進(jìn)自貿(mào)區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和活躍度。需要再次強(qiáng)調(diào)的是，自由貿(mào)易將成為海南的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，政府需加大立法、制定更為便利于貿(mào)易自由的政策法規(guī)，以對(duì)應(yīng)海南的發(fā)展定位。同時(shí)，供應(yīng)鏈管理行業(yè)的規(guī)范也急需政府層面解決，才能更為有效地促進(jìn)貿(mào)易自由，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率。

政府還需意識(shí)到，稅制的設(shè)置與執(zhí)行、稅收政策的制定與實(shí)施畢竟是政府行為而非市場(chǎng)能夠決定。稅收的調(diào)節(jié)功能是否能夠有效發(fā)揮，取決于政府對(duì)于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的判斷力和反應(yīng)速度。根據(jù)馬斯格雷夫的稅收政策時(shí)滯研究，稅收政策分為認(rèn)識(shí)時(shí)滯、執(zhí)行時(shí)滯和反應(yīng)時(shí)滯，這不僅僅存在于政府層面，還同樣存在于市場(chǎng)層面。加大海南自貿(mào)港政策宣傳和培訓(xùn)，加快與市場(chǎng)的信息對(duì)稱，對(duì)于海南抓住歷史發(fā)展機(jī)遇將不可或缺。

海南政府對(duì)于高素質(zhì)人才特別是商貿(mào)、科技、金融等配套領(lǐng)域國(guó)內(nèi)人才甚至國(guó)際人才的引進(jìn)力度，需要更有針對(duì)性，例如提供特殊人才出入境便利，加快與全球市場(chǎng)接軌的更為便利的免簽、居住甚至永居政策。建立更多的國(guó)際化高校及科研機(jī)構(gòu)，為未來培養(yǎng)更多的所需人才。

政府在提升技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面，除了加快引進(jìn)能服務(wù)于自由貿(mào)易定位的高科技行業(yè)和企業(yè)，還需錨定國(guó)際自由貿(mào)易港的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，提供信息自由、貿(mào)易自由、資金流動(dòng)自由的基礎(chǔ)環(huán)境，從而真正吸引市場(chǎng)的力量推動(dòng)自貿(mào)港的發(fā)展。

6.2.2企業(yè)層面

對(duì)于供應(yīng)鏈管理行業(yè)的企業(yè)來說，除了積極利用政策優(yōu)惠，優(yōu)化內(nèi)部管理，提高運(yùn)營(yíng)效率，重視技術(shù)研發(fā)和創(chuàng)新，還需充分意識(shí)到國(guó)家在建立海南自由貿(mào)易港上的決心和毅力。微觀層面的局限性往往在于政策研究不透，空間想象能力受限，長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展考慮不足，雖說利潤(rùn)是企業(yè)層面的最大追求，但想充分利用自由貿(mào)易港的各項(xiàng)政策發(fā)展企業(yè)，還需擴(kuò)大視野，立足全球。中國(guó)是世界最大的制造工廠，制造能力已經(jīng)完全超出國(guó)內(nèi)的消費(fèi)和使用需求，急需通過海南自貿(mào)港這樣的特殊通道，將更多的產(chǎn)品輸出到全球各地，特別是一帶一路國(guó)家等，從而參與到國(guó)際大循環(huán)和國(guó)內(nèi)大市場(chǎng)的建設(shè)中來。供應(yīng)鏈管理行業(yè)在海南自由貿(mào)易港面臨的機(jī)會(huì)同樣是百年未遇之大變局。

第7章 結(jié)論與建議

7.1主要研究發(fā)現(xiàn)

海南自貿(mào)港的稅收政策對(duì)供應(yīng)鏈管理行業(yè)有顯著的促進(jìn)作用，但也面臨一些挑戰(zhàn)。筆者在對(duì)比世界主流的自由貿(mào)易港和海南政策中發(fā)現(xiàn)，海南自貿(mào)港的政策對(duì)于供應(yīng)鏈管理行業(yè)而言仍較為保守，并且在落實(shí)執(zhí)行層面存在的問題較多。只是在國(guó)內(nèi)來說，海南自貿(mào)港的政策具備相對(duì)領(lǐng)先的水平。筆者還曾走訪了已經(jīng)封關(guān)運(yùn)行的珠海橫琴自貿(mào)區(qū)，除了個(gè)人購(gòu)物免稅額方面的區(qū)別外，橫琴自貿(mào)區(qū)的稅收政策在本質(zhì)上與海南沒有太大的區(qū)別，但是在行動(dòng)上已經(jīng)走在了海南前面，相信通過一段時(shí)間的運(yùn)行，會(huì)積累更多的經(jīng)驗(yàn)，況且廣東省的產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)也明顯好于海南。而海南的優(yōu)勢(shì)在于地域相對(duì)縱深，具備港口、航運(yùn)等硬件配套，特別是對(duì)于供應(yīng)鏈管理行業(yè)更具備有利條件。因此，海南自貿(mào)港政策中更應(yīng)鼓勵(lì)具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)，對(duì)供應(yīng)鏈管理行業(yè)加大扶持力度，對(duì)商貿(mào)類企業(yè)充分放開，采用完全市場(chǎng)化的措施來規(guī)范和管理整個(gè)行業(yè)。海南自貿(mào)港供應(yīng)鏈管理行業(yè)的發(fā)展還較為薄弱，而供應(yīng)鏈管理行業(yè)作為服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的紐帶，促進(jìn)供應(yīng)鏈管理行業(yè)的發(fā)展對(duì)于確定海南自貿(mào)港的國(guó)家定位和海南經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有舉足輕重的作用，無論是促進(jìn)國(guó)內(nèi)的實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展還是“一帶一路”等產(chǎn)能輸出，應(yīng)對(duì)國(guó)外供應(yīng)鏈體系轉(zhuǎn)移等均具有現(xiàn)實(shí)意義，尤其是稅收政策作為體現(xiàn)自貿(mào)港價(jià)值的核心手段，通過對(duì)政策的落實(shí)充分發(fā)揮稅收的杠桿調(diào)節(jié)作用來實(shí)現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)微觀企業(yè)發(fā)展和創(chuàng)新，增強(qiáng)國(guó)家宏觀調(diào)控力度。

7.2研究局限性

本研究主要通過文獻(xiàn)和案例分析，缺乏大規(guī)模的實(shí)證數(shù)據(jù)支持，未來研究可進(jìn)一步深入。

筆者走訪和調(diào)研的供應(yīng)鏈管理行業(yè)企業(yè)均相對(duì)規(guī)模較大，對(duì)于廣大中小企業(yè)的調(diào)研還不夠深入，政策的傳導(dǎo)是否能惠及這些企業(yè)，仍需要在未來進(jìn)行更多的研究。

7.3未來研究方向

海南自貿(mào)港稅收政策對(duì)于供應(yīng)鏈管理行業(yè)來說影響深遠(yuǎn)，筆者將通過實(shí)證調(diào)查，進(jìn)一步深入行業(yè)進(jìn)行課題的拓展研究。希望更多的專業(yè)人士能夠提供寶貴的意見和建議，共同為推動(dòng)供應(yīng)鏈管理行業(yè)在海南自貿(mào)港的發(fā)展出謀劃策，更是為海南自貿(mào)港這一國(guó)家重要戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施添磚加瓦。

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《海南稅收政策匯編》

本文僅代表作者觀點(diǎn)。