數(shù)字稅主要分為兩種模式：單獨對數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)開征數(shù)字服務(wù)稅；未單獨開征數(shù)字服務(wù)稅，選擇在消費（銷售）稅中擴大征稅范圍。本文探討一些代表性國家數(shù)字稅改革實踐，以及對我國有哪些啟示。

一些國家數(shù)字稅的實踐

1.單獨開征數(shù)字服務(wù)稅國家的實踐。

傳統(tǒng)增值稅體系主要適用于實體商品和服務(wù)交易，數(shù)字跨境公司與本地企業(yè)在稅收待遇上存在明顯差異。為應(yīng)對這一挑戰(zhàn)，英國、法國和意大利等國家，選擇了同時開征數(shù)字服務(wù)稅（DST）。數(shù)字服務(wù)稅（DST）主要是對依靠用戶價值所產(chǎn)生的收入進行征稅，是一種類似于營業(yè)稅的混合稅制。

2.將數(shù)字商品和服務(wù)納入現(xiàn)行消費（銷售）稅的實踐。

以美國和日本等為代表的國家對數(shù)字商品和服務(wù)征收消費（銷售）稅。主要做法：一是起征點。納稅人的銷售額或交易次數(shù)達到特定門檻才需在當(dāng)?shù)刈圆⒗U納稅款。二是征稅范圍。主要對在線數(shù)據(jù)處理和存儲，電影、電子書、游戲以及手機應(yīng)用商店中的電子產(chǎn)品進行征稅。三是稅率。美國各州的稅率在2.9%到7.25%間不等（5個州免稅）；日本整體稅率則為10%，其中，國稅稅率為7.8%，地稅稅率為2.2%。

3.代表性國家數(shù)字稅改革實踐的啟示。

數(shù)字稅改革需要維護傳統(tǒng)企業(yè)和數(shù)字企業(yè)間稅負的公平性，平衡稅收來源地和稅收征收地的稅收權(quán)益。單獨開征數(shù)字服務(wù)稅雖然法定稅率較低，但容易引發(fā)報復(fù)性關(guān)稅。

隨著消費（銷售）稅擴圍，地方（州）政府在稅制設(shè)計和征管上都擁有更大的自主裁量權(quán)，但差別化的地區(qū)稅率容易引發(fā)稅收套利。考慮國內(nèi)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)及國際稅收趨勢、稅制設(shè)計上的一致性和公平性、征管上的可行性和便利性、收入分配上的地區(qū)間平衡，數(shù)字經(jīng)濟更適宜在消費環(huán)節(jié)征收消費稅。

我國數(shù)字稅征收面臨的挑戰(zhàn)和問題

1.現(xiàn)行稅制對數(shù)字經(jīng)濟難以實施準確的評估課稅。

首先，相比于傳統(tǒng)行業(yè)企業(yè)，數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)依賴知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)持續(xù)創(chuàng)造價值，獲取相關(guān)利潤。但現(xiàn)行稅制難以準確評估緣于“用戶創(chuàng)造價值”的數(shù)字經(jīng)濟利潤，導(dǎo)致數(shù)字經(jīng)濟行業(yè)的稅負水平低于傳統(tǒng)行業(yè)。

其次，我國主要采用增值稅模式對數(shù)字經(jīng)濟進行征稅，在生產(chǎn)地征稅原則下，稅收在提供數(shù)字服務(wù)企業(yè)所在地（生產(chǎn)地）繳納。如果數(shù)字服務(wù)企業(yè)不主動申報納稅，就增加了基于“以票控稅”的稅務(wù)征管與稽查難度，稅收流失風(fēng)險相應(yīng)增加。2.對數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)征收增值稅拉大了數(shù)字產(chǎn)品與服務(wù)的生產(chǎn)地與消費地的稅收收入差距。

首先，由于我國當(dāng)下主要以產(chǎn)地原則和注冊地原則劃分稅基的歸屬，而數(shù)字企業(yè)實現(xiàn)無中間環(huán)節(jié)的點對點直接銷售，取消了增值稅賴以分配的中間環(huán)節(jié)，結(jié)果是數(shù)字服務(wù)提供商所在地獲得全部增值稅稅收利益，而消費者所在地卻無法直接獲得該稅收利益。因此，數(shù)字服務(wù)提供商分布越集中，生產(chǎn)地與消費地的稅收差距越大。

其次，隨著全國統(tǒng)一大市場建設(shè)不斷推進，國內(nèi)稅收洼地和地方稅收優(yōu)惠政策不斷調(diào)整完善，部分數(shù)字企業(yè)“出海”轉(zhuǎn)移至國際稅收洼地，進一步增加了稅收流失風(fēng)險。如果繼續(xù)維持生產(chǎn)地原則，對于國內(nèi)向海外購買的數(shù)字產(chǎn)品或服務(wù)，國內(nèi)將無征稅權(quán)，難以應(yīng)對稅收向海外流失的問題。

我國開征數(shù)字稅的具體策略

對標國際，我國在優(yōu)化數(shù)字稅制方面，應(yīng)當(dāng)致力于從稅收原則、稅制設(shè)計，到數(shù)字稅收平臺建設(shè)、稅收收益分配的根本性轉(zhuǎn)變，尤其應(yīng)抓住數(shù)字經(jīng)濟加速發(fā)展的歷史契機，及時建立適應(yīng)快速變化的經(jīng)濟與技術(shù)環(huán)境的數(shù)字稅收制度。

1.建議將數(shù)字產(chǎn)品與服務(wù)納入消費稅征收范圍。

鑒于消費稅的征收方式相對簡單，集中在最終消費者購買環(huán)節(jié)，尤其對于增值鏈條復(fù)雜的數(shù)字商品和服務(wù)具備了便利性和適應(yīng)性。

同時，鑒于數(shù)字商品和服務(wù)通常具有跨區(qū)域甚至跨國界的特點，消費稅能夠更有效地反映消費地的價值創(chuàng)造，從而更公平地分配稅收負擔(dān)。

2.以消費稅改革為契機，逐步將稅權(quán)從生產(chǎn)地轉(zhuǎn)向消費地。

為更好地反映數(shù)字經(jīng)濟實際的經(jīng)濟活動和價值創(chuàng)造過程，建議明確數(shù)字產(chǎn)品或服務(wù)的銷售額或交易頻次達到特定門檻即需在消費地注冊并繳納稅款，逐步將稅權(quán)從生產(chǎn)地轉(zhuǎn)移到消費地。

3.努力打造具有競爭力的數(shù)字商品和服務(wù)的消費稅稅制。

建議積極構(gòu)建一個覆蓋全面的數(shù)字服務(wù)和產(chǎn)品消費稅基，涵蓋大數(shù)據(jù)交易、數(shù)字版權(quán)、跨境云服務(wù)、在線廣告等。

同時，充分賦予各城市消費稅稅率自主權(quán)，借鑒代表性國家數(shù)字服務(wù)稅稅率（考慮到我國已對數(shù)字商品和服務(wù)開征了增值稅，不建議對該類商品開征新的稅種，但可以借鑒數(shù)字服務(wù)稅稅率的設(shè)置規(guī)則），數(shù)字商品和服務(wù)的消費稅稅率應(yīng)控制在2%~8%之間，同時對于特殊商品和服務(wù)，可設(shè)置優(yōu)惠稅率。

4.建立跨區(qū)稅收協(xié)調(diào)機制，平衡區(qū)域間稅收差距。

要求平臺企業(yè)在屬地向全國統(tǒng)一規(guī)范電子稅務(wù)局申報數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)銷售信息并繳納稅款，通過電子稅務(wù)局直接將涉稅信息與稅款轉(zhuǎn)移至消費地。

逐步實現(xiàn)電子稅務(wù)局與郵政物流、金融支付等信息實時聯(lián)網(wǎng)，落實交易、物流、支付信息的交叉稽核比對。

（吳一平系上海財經(jīng)大學(xué)中國式現(xiàn)代化研究院特聘研究員，周靜虹系上海立信會計金融學(xué)院講師，蔡丞系浙江財經(jīng)大學(xué)講師）