一、前言

伴隨著全球經(jīng)濟的不確定性和國內(nèi)外政策環(huán)境的復(fù)雜化，納稅人近期在稅收實踐領(lǐng)域在也面臨著諸多挑戰(zhàn)和機遇。

結(jié)合2024年近期稅收實踐觀察，本文希望通過梳理和分享在實踐中的熱點和重點問題，以期為企業(yè)稅務(wù)管理者在應(yīng)對挑戰(zhàn)、把握機遇的征程上提供可借鑒的思路。

二、經(jīng)濟背景

根據(jù)國際貨幣基金組織（IMF）7月份發(fā)布的《世界經(jīng)濟展望》[1]，全球經(jīng)濟復(fù)蘇依然緩慢，預(yù)計2024年和2025年分別增長3.2%和3.3%。其中，由于第一季度私人消費的回升以及出口表現(xiàn)的增強，IMF將中國2024年的經(jīng)濟增速預(yù)測上調(diào)至5%。

圖1：IMF全球經(jīng)濟增速預(yù)測

根據(jù)我國財政部發(fā)布的統(tǒng)計數(shù)據(jù)[2]，2024年1月至7月中國累計一般公共預(yù)算收入同比下降2.6%，其中稅收收入人民幣111,240億元，貢獻率超過81%。

圖2：2024年1-7月全國各稅種收入占比

三、“以數(shù)治稅”成關(guān)鍵詞，稅務(wù)征管新思路值得關(guān)注

2024年7月5日，國家稅務(wù)總局局長胡靜林在學習時報撰文《高質(zhì)量推進中國式現(xiàn)代化稅務(wù)實踐》（以下簡稱“《稅務(wù)實踐》”）[3]。文章指出，未來稅務(wù)機關(guān)將更加聚焦“以數(shù)治稅”，充分運用現(xiàn)代信息技術(shù)，推動稅收治理邁向更加精細化、精準化、智能化的現(xiàn)代化階段，為促進稅收治理體系和治理能力現(xiàn)代化探索路徑、積累經(jīng)驗。

圖3：國家稅務(wù)總局的工作思路及關(guān)注點

1. 數(shù)字化助力精準稅收管理，企業(yè)稅務(wù)合規(guī)需適應(yīng)變革

從《稅務(wù)實踐》一文看來，國家稅務(wù)總局所倡導(dǎo)的工作重點未來將更多地回歸稅收征管本身。稅務(wù)機關(guān)將以“以數(shù)治稅”作為重要手段，充分運用大數(shù)據(jù)分析、風險畫像等技術(shù)，實現(xiàn)對重點行業(yè)、重點稅種以及重點涉稅事項的精準識別、監(jiān)控和管理，以提升稅費征管效率。這一趨勢對于企業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理提出了更高要求，同時也意味著企業(yè)需要加快數(shù)字化轉(zhuǎn)型步伐，提升稅務(wù)數(shù)據(jù)管理和風險應(yīng)對能力，以適應(yīng)新形勢下稅收征管模式的變革。

2. 納稅服務(wù)更貼心，提供更明確政策指引

除了圍繞“以數(shù)治稅”優(yōu)化稅收管理這一重點以外，在“提升稅費征管效率”的要求下，近年來國家稅務(wù)總局也更加注重從制度層面為納稅人提供更加明確、可操作的指引。以行業(yè)或領(lǐng)域為單位，系統(tǒng)梳理和完善涉稅事項的法規(guī)制度，正在成為稅務(wù)部門優(yōu)化稅收制度供給、提高稅收確定性的重要舉措。如《企業(yè)兼并重組主要稅收優(yōu)惠政策指引》[4]、《我國支持制造業(yè)發(fā)展主要稅費優(yōu)惠政策指引》[5]、《穩(wěn)外貿(mào)穩(wěn)外資稅收政策指引》[6]等一些列指引文件，針對企業(yè)關(guān)注度較高的兼并重組、制造業(yè)發(fā)展、外貿(mào)外資等重點領(lǐng)域，對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進行了全面梳理和系統(tǒng)解讀，明確了政策口徑和適用條件，為相關(guān)行業(yè)和領(lǐng)域的納稅人提供了更加便捷、高效的政策指引。

近期，國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司發(fā)布的《跨境電商出口海外倉出口退(免)稅操作指引》[7] (以下簡稱“《操作指引》”)就是一個典型例證?！恫僮髦敢丰槍缇畴娚坛隹诤Ｍ鈧}這一新興業(yè)態(tài)，細化了出口退（免）稅有關(guān)規(guī)定和操作流程，引導(dǎo)跨境電商出口企業(yè)對已實現(xiàn)銷售的貨物，用足用好現(xiàn)行出口退稅政策，及時申報辦理退稅，充分體現(xiàn)了稅務(wù)部門服務(wù)支持外貿(mào)新業(yè)態(tài)發(fā)展的積極努力。

其中，《操作指引》中指出，跨境電商貿(mào)易中的出口海外倉模式屬于正常對外貿(mào)易方式之一。按照現(xiàn)行出口退稅規(guī)定，其出口退稅的辦理，只要達到出口退稅的前提條件，即可以申報辦理出口退稅。具體區(qū)分情況見下圖：

圖4：跨境電商海外倉退稅規(guī)定概覽圖

3. 跨境稅收服務(wù)與時俱進，布局“非居民”與“走出去”企業(yè)數(shù)字化征管

近年來，面對日益頻繁的跨境經(jīng)濟活動和日趨復(fù)雜的國際稅收環(huán)境，我國稅務(wù)部門順應(yīng)數(shù)字化發(fā)展大勢，創(chuàng)新推出“稅路通”跨境稅費服務(wù)品牌。一方面，稅務(wù)機關(guān)搭建了國際化電子稅務(wù)局，其中專門上線“非居民跨境辦稅”場景，大大簡化了非居民納稅人辦稅流程，有效提升了跨境納稅服務(wù)質(zhì)效。另一方面，稅務(wù)部門還充分運用稅收大數(shù)據(jù)，加強了對“走出去”企業(yè)的稅源管理。通過核實企業(yè)基礎(chǔ)信息，稅務(wù)機關(guān)為開展精細化服務(wù)、精準政策推送奠定了基礎(chǔ)。

此外，為進一步規(guī)范企業(yè)跨境涉稅信息報告，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化納稅服務(wù) 簡并居民企業(yè)報告境外投資和所得信息有關(guān)報表的公告》[8]，進一步健全了相關(guān)制度，有效減輕了企業(yè)信息填報負擔。

4. 尋求稅收確定性，企業(yè)稅務(wù)管理的新挑戰(zhàn)

切換到納稅人的視角來看，雖然由于行業(yè)特點、經(jīng)營模式、發(fā)展階段等因素的差異，不同企業(yè)在稅務(wù)管理實踐中可能存在各自特有的問題，但隨著商業(yè)環(huán)境的快速變遷，特別是數(shù)字經(jīng)濟、共享經(jīng)濟等新業(yè)態(tài)的蓬勃發(fā)展的大背景下，企業(yè)日益聚焦“如何在瞬息萬變的經(jīng)營場景下獲得稅收確定性”這一問題。

稅收制度的制定和完善難以與商業(yè)場景的變化完全同步，這導(dǎo)致現(xiàn)行稅收政策在面對新業(yè)態(tài)、新模式時存在諸多亟待明確或調(diào)整之處。一方面，現(xiàn)代信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用催生了眾多創(chuàng)新業(yè)態(tài)，企業(yè)的商業(yè)版圖不斷拓展，跨界經(jīng)營日益頻繁。另一方面，現(xiàn)行稅收制度主要是基于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)特點設(shè)計的，對于新興領(lǐng)域的涉稅事項缺乏明確規(guī)定，在實務(wù)操作中容易產(chǎn)生不同理解。稅企雙方，乃至不同區(qū)域的稅務(wù)機關(guān)對于相同或相似的經(jīng)濟業(yè)務(wù)可能會產(chǎn)生不同的理解。不同口徑之間的差異帶來了稅收處理結(jié)果的不確定性，給企業(yè)，尤其是跨區(qū)域經(jīng)營的企業(yè)帶來更為復(fù)雜的稅務(wù)合規(guī)挑戰(zhàn)。

正如上述胡局長在署名文章中所指出的，要“加大力度推動稅收領(lǐng)域立法，加快進度推進稅收征管法修訂，不斷增強稅務(wù)執(zhí)法剛性和精準性…...”，營造確定、透明的稅收環(huán)境，增強稅收遵從和執(zhí)法的統(tǒng)一性，可以大力促進企業(yè)發(fā)展、激發(fā)市場活力。根據(jù)《國務(wù)院2024年度立法工作計劃》[9]，《稅收征收管理法修訂草案》將在年內(nèi)提請全國人大常委會審議，從時間表上來看，預(yù)計《稅收征收管理法修訂征求意見稿》可能于近期公布，并向公眾征求意見。

在此過程中，企業(yè)作為稅收政策的重要利益相關(guān)方，應(yīng)積極把握政策窗口期，表達自身訴求，為優(yōu)化稅收征管制度建言獻策。

我們期待，在未來稅收改革和立法過程中，針對數(shù)字經(jīng)濟、共享經(jīng)濟等新業(yè)態(tài)涉及的稅收事項，能夠出臺更加明確、操作性更強的稅收處理規(guī)則。同時，也期待在國家層面建立健全的稅收事先裁定制度，允許企業(yè)在更大的全國范圍內(nèi)就其不確定的稅務(wù)處理獲得權(quán)威、可預(yù)期的書面答復(fù)，提高稅收執(zhí)法的一致性，降低納稅人稅務(wù)風險，為企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展營造更加確定、可預(yù)期的稅收環(huán)境。

四、結(jié)語

在國內(nèi)外環(huán)境復(fù)雜多變的大背景下，企業(yè)如何在不確定性中把握確定性，在稅收風險與經(jīng)營效率間求得平衡，是一道亟需破解的時代命題。

隨著稅收改革進一步深化，我們期待相關(guān)制度規(guī)則更加明確、統(tǒng)一，從而增強納稅遵從的確定性。同時，通過更加智慧、精準的納稅服務(wù)，可以提升稅企互信，在涉稅事項處理中最大限度地消除不確定性，為經(jīng)濟騰挪發(fā)展空間，助力經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展開啟新征程。

本文作者：

沈瑛華Shirley Shen

大中華區(qū)稅收政策主管合伙人

安永（中國）企業(yè)咨詢有限公司

注：

[1] IMF,https://www.elibrary.imf.org/configurable/content/book$002f9798400278525$002f9798400278525.xml?t:ac=book%24002f9798400278525%24002f9798400278525.xml

[2] 財政部，https://www.mof.gov.cn/gkml/caizhengshuju/202409/t20240909_3943530.htm

[3] 學習時報，https://paper.cntheory.com/html/2024-07/05/nw.D110000xxsb_20240705_3-A4.htm

[4] https://fgk.chinatax.gov.cn/zcfgk/c100022/c5233103/5233103/files/ZSCt5cPq.pdf

[5] https://www.gov.cn/lianbo/bumen/202404/P020240426427925075682.pdf

[6] https://fgk.chinatax.gov.cn/zcfgk/c100022/c5220505/5220505/files/KIBroYhP.pdf

[7] https://fgk.chinatax.gov.cn/zcfgk/c100022/c5234356/5234356/files/c6zaySyx.pdf

[8] https://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810341/n810760/c5212177/content.html

[9] https://www.mee.gov.cn/zcwj/gwywj/202405/t20240511_1072905.shtml

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