前言

自1994年《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《暫行條例》”）實(shí)施以來(lái)，我國(guó)增值稅體系正式確立，并在過(guò)去三十年中進(jìn)行了多次重大改革和完善：2009年，增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型；2012年，開(kāi)始營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”）試點(diǎn)；2016年，全面推進(jìn)營(yíng)改增改革；2017年，簡(jiǎn)化稅率；2018年，進(jìn)一步深化改革。2024年12月25日，《中華人民共和國(guó)增值稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《增值稅法》”）在先后三次廣泛征求社會(huì)意見(jiàn)和凝聚共識(shí)修改完善后，經(jīng)十四屆全國(guó)人大常委會(huì)第十三次會(huì)議表決通過(guò)后，正式對(duì)外發(fā)布，自2026年1月1日起施行。這不僅標(biāo)志著增值稅制度在“而立之年”正式邁入法治化新階段，也是我國(guó)稅收法治建設(shè)的重要里程碑。

這些關(guān)鍵改革歷程充分體現(xiàn)了增值稅作為我國(guó)第一大稅種，對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)具有舉足輕重的作用。從財(cái)政部公布的數(shù)據(jù)來(lái)看，2023年國(guó)內(nèi)增值稅收入（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅[1]）為人民幣69,332億元，約占稅收收入總額人民幣181,129億元的38%[2]，凸顯其在我國(guó)稅收體系中的核心地位?！对鲋刀惙ā返念C布是我國(guó)稅收法定進(jìn)程的又一重大成就。截至2024年12月，我國(guó)18個(gè)稅種中已有14個(gè)完成立法，稅收法治建設(shè)成效顯著。增值稅完成立法攻堅(jiān)戰(zhàn)，將進(jìn)一步推動(dòng)良法善治的實(shí)現(xiàn)，為市場(chǎng)主體營(yíng)造一個(gè)更加具有確定性和透明度的稅收環(huán)境。

《增值稅法》分為總則、稅率、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠、征收管理、附則六個(gè)章節(jié)，共三十八條。在迎接《增值稅法》問(wèn)世之際，我們將梳理其在制度設(shè)計(jì)上的創(chuàng)新與完善，總結(jié)其與國(guó)際實(shí)踐的接軌情況。同時(shí)，也從實(shí)踐的角度，探討新法實(shí)施過(guò)程中的關(guān)鍵政策點(diǎn)和可能帶來(lái)的影響，以及期待在后續(xù)頒布的增值稅法條例明確的相關(guān)技術(shù)細(xì)節(jié)。

 

三檔稅率延續(xù)現(xiàn)行稅制框架

《增值稅法》總體上保持了現(xiàn)行稅制框架，在稅率設(shè)置方面延續(xù)了現(xiàn)行三檔稅率體系：稅率為13%、9%和6%。其中，13%適用于銷(xiāo)售貨物、進(jìn)口貨物等一般項(xiàng)目；9%適用于交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信等服務(wù)，以及水、氣、圖書(shū)等特定貨物；6%主要適用于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等。同時(shí)，《增值稅法》中明確簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用于3%的征收率[3]。

現(xiàn)行增值稅法規(guī)下，對(duì)于中外合作油（氣）田按合同開(kāi)采的原油、天然氣按實(shí)物征收增值稅，征收率為5%。對(duì)此，《增值稅法》第八條明確規(guī)定“中外合作開(kāi)采海洋石油、天然氣增值稅的計(jì)稅方法等，按照國(guó)務(wù)院的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行”，意味著該領(lǐng)域現(xiàn)行5%的征收率政策將繼續(xù)按國(guó)務(wù)院規(guī)定執(zhí)行。

除上述情形外，在現(xiàn)行增值稅法規(guī)體系下還存在適用5%征收率的特殊情形，主要包括：

上述適用的5%征收率并未在《增值稅法》的層面明確。后續(xù)實(shí)施條例有望對(duì)相關(guān)征收率進(jìn)一步作出具體規(guī)定。這一立法技術(shù)是從法律層面明確征收率為3%，但同時(shí)考慮現(xiàn)有政策的過(guò)渡和延續(xù)，或意味著對(duì)現(xiàn)有應(yīng)稅交易適用征收率政策的清理和優(yōu)化。

 

制度創(chuàng)新與完善

從上述稅率體系的總體延續(xù)性可以看出，增值稅立法保持現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平基本不變。通過(guò)對(duì)具體條款的對(duì)比可見(jiàn)，《增值稅法》在延續(xù)現(xiàn)行增值稅制度框架：包括《暫行條例》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《實(shí)施細(xì)則》”）以及《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“36號(hào)文”）等相關(guān)政策的同時(shí)，在多個(gè)方面與國(guó)際最佳實(shí)踐接軌，體現(xiàn)了增值稅制度的持續(xù)完善和進(jìn)步。

一、稅收法定，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策

《增值稅法》充分體現(xiàn)了黨的二十屆三中全會(huì)關(guān)于“全面落實(shí)稅收法定原則，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策”的要求： 

首先，第一條規(guī)定，“為了健全有利于高質(zhì)量發(fā)展的增值稅制度，規(guī)范增值稅的征收和繳納，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，制定本法。”《增值稅法》繼《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》和《中華人民共和國(guó)關(guān)稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《關(guān)稅法》”）后，成為我國(guó)現(xiàn)行稅種實(shí)體法中第三部引入立法目的條款的法律，有助于征納雙方在法律實(shí)施過(guò)程中理解和適用法律。

其次，在落實(shí)稅收法定原則方面，《增值稅法》刪除了多處關(guān)于授權(quán)國(guó)務(wù)院規(guī)定的兜底條款，將增值稅的征收范圍、稅率、稅收優(yōu)惠等基本要素以法律形式加以明確，提升了稅收制度的確定性和權(quán)威性。

再次，在規(guī)范稅收優(yōu)惠政策方面，《增值稅法》作出了一系列制度性安排：

?對(duì)免稅項(xiàng)目進(jìn)行規(guī)范整合。在《暫行條例》以及36號(hào)文的基礎(chǔ)上，《增值稅法》對(duì)免稅項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整，刪除了“避孕藥品和用具”等項(xiàng)目，使免稅政策更加規(guī)范統(tǒng)一。

?明確國(guó)務(wù)院制定專(zhuān)項(xiàng)優(yōu)惠政策的范圍和程序。授權(quán)國(guó)務(wù)院可以針對(duì)支持小微企業(yè)發(fā)展、扶持重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)、鼓勵(lì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)就業(yè)、公益事業(yè)捐贈(zèng)等特定情形制定增值稅專(zhuān)項(xiàng)優(yōu)惠政策，但需要報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

?新增要求國(guó)務(wù)院應(yīng)當(dāng)對(duì)增值稅優(yōu)惠政策適時(shí)開(kāi)展評(píng)估、調(diào)整，建立了優(yōu)惠政策的評(píng)估機(jī)制。

?在法律層面明確了優(yōu)惠政策的執(zhí)行要求。規(guī)定了納稅人兼營(yíng)增值稅優(yōu)惠項(xiàng)目必須單獨(dú)核算的要求，以及一般納稅人放棄優(yōu)惠后三十六個(gè)月內(nèi)不得再次享受的限制，進(jìn)一步規(guī)范了優(yōu)惠政策的執(zhí)行。值得注意的是，雖然在立法過(guò)程的二審稿中曾刪除了“三十六個(gè)月內(nèi)不得再次享受”的限制性規(guī)定，但最終文本仍保留了這一要求，以進(jìn)一步規(guī)范優(yōu)惠政策的執(zhí)行。

二、應(yīng)稅交易范圍

《增值稅法》將《暫行條例》中的“加工、修理修配勞務(wù)”并入服務(wù)類(lèi)別，并首次在法律層面明確界定了銷(xiāo)售行為的實(shí)質(zhì)，即“有償轉(zhuǎn)讓貨物、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)，有償提供服務(wù)，有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或者使用權(quán)”。現(xiàn)行增值稅法規(guī)與《增值稅法》中具體表述對(duì)比見(jiàn)下表：

上述調(diào)整既體現(xiàn)了與國(guó)際接軌的趨勢(shì)，又保持了中國(guó)特色：一方面，采用“應(yīng)稅交易”的表述以及將勞務(wù)并入服務(wù)類(lèi)別，與國(guó)際上普遍將增值稅征收范圍劃分為“貨物”和“服務(wù)”兩大類(lèi)的趨勢(shì)一致；另一方面，考慮到我國(guó)增值稅制度的實(shí)際情況，保留了無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的單獨(dú)稅目，體現(xiàn)了我國(guó)增值稅稅制設(shè)計(jì)特點(diǎn)。

三、跨境交易的消費(fèi)地原則

《增值稅法》進(jìn)一步和經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織國(guó)際增值稅指南和國(guó)際最佳實(shí)踐接軌，對(duì)跨境交易在現(xiàn)行增值稅法規(guī)基礎(chǔ)上進(jìn)行了完善，更好地實(shí)施了“消費(fèi)地原則”，具體更新內(nèi)容包括：

?明確規(guī)定“除銷(xiāo)售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)以及銷(xiāo)售金融商品外，銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的，服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)消費(fèi)，或者銷(xiāo)售方為境內(nèi)單位和個(gè)人。”這意味著，對(duì)服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)交易以“境內(nèi)消費(fèi)”作為首要判定標(biāo)準(zhǔn)，不再沿用現(xiàn)行規(guī)定中“提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)”或“銷(xiāo)售方、購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi)”等具有營(yíng)業(yè)稅時(shí)代特點(diǎn)的表述。

?根據(jù)我國(guó)增值稅稅制特點(diǎn)，新增了金融商品交易相關(guān)規(guī)定，以發(fā)行地或銷(xiāo)售方作為判定標(biāo)準(zhǔn)。

現(xiàn)行增值稅法規(guī)與《增值稅法》中具體條款表述對(duì)比見(jiàn)下表：

這一調(diào)整既明確了不同類(lèi)型交易的征稅規(guī)則，有助于規(guī)范跨境交易征管，也更符合國(guó)際增值稅慣例。

四、優(yōu)化銷(xiāo)售額的定義

《增值稅法》對(duì)于銷(xiāo)售額的定義拓展了價(jià)款的涵蓋范圍，將實(shí)操中富有爭(zhēng)議的“價(jià)外費(fèi)用”概念廢除，同時(shí)明確將“非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益”納入價(jià)款范疇，并增加“與之相關(guān)”的要求，強(qiáng)化了交易與對(duì)價(jià)之間的關(guān)聯(lián)性。

《增值稅法》進(jìn)一步規(guī)定，當(dāng)視同應(yīng)稅交易以及銷(xiāo)售額為非貨幣形式時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照市場(chǎng)價(jià)格確定銷(xiāo)售額，也與國(guó)際增值稅法規(guī)的慣例一致?，F(xiàn)行規(guī)定與《增值稅法》中具體表述對(duì)比見(jiàn)下表：

此外，《增值稅法》第二十條規(guī)定，銷(xiāo)售額明顯偏低或者偏高且無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和有關(guān)行政法規(guī)的規(guī)定核定銷(xiāo)售額。這一增值稅法的反避稅條款與現(xiàn)行規(guī)定相比，增加了偏高且無(wú)正當(dāng)理由的情形，更加合理和全面。

五、進(jìn)項(xiàng)抵扣

《暫行條例》對(duì)“進(jìn)項(xiàng)稅額”的表述為“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額”。增值稅法審議稿曾在此基礎(chǔ)上增加了“與應(yīng)稅交易相關(guān)”的限定條件，引起了業(yè)界的廣泛關(guān)注。不少業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，此改動(dòng)可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生的難以明確歸屬到某一特定應(yīng)稅交易的費(fèi)用相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)不可抵扣。后續(xù)的立法審議過(guò)程中綜合考慮了各界反饋，《增值稅法》最終刪除了 “與應(yīng)稅交易相關(guān)”這一限定條件，維持了與《暫行條例》基本一致的表述，即將“進(jìn)項(xiàng)稅額”定義為“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額”。這一修改體現(xiàn)了立法機(jī)關(guān)對(duì)業(yè)界關(guān)切的回應(yīng)，也有利于提高稅收政策的確定性、可預(yù)見(jiàn)性以及納稅人的遵從度。

六、不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

與36號(hào)文相比，《增值稅法》對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的規(guī)定作出了多項(xiàng)重要調(diào)整，具體包括：

?《增值稅法》刪除36號(hào)文中“購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)”不得抵扣的限制性規(guī)定，這一調(diào)整為后續(xù)配套文件完善金融服務(wù)領(lǐng)域的增值稅抵扣鏈條的規(guī)定出臺(tái)預(yù)留出政策空間。

?對(duì)于餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)，《增值稅法》增加“購(gòu)進(jìn)并直接用于消費(fèi)”的范圍限定。換言之，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)用于應(yīng)稅目的或轉(zhuǎn)售，不在限定條件之內(nèi)，企業(yè)需要在未來(lái)留存相關(guān)材料證明相關(guān)費(fèi)用的用途。

另外，《增值稅法》刪除了“其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)”的表述。這條屬于我國(guó)增值稅稅制下的優(yōu)惠政策，現(xiàn)改為“對(duì)應(yīng)的”進(jìn)項(xiàng)稅額，具體影響下文進(jìn)行詳細(xì)分析。現(xiàn)行規(guī)定與《增值稅法》中具體表述對(duì)比見(jiàn)下表：

七、留抵退稅制度

《增值稅法》第二十一條首次將留抵退稅制度上升至法律層面，并允許納稅人可按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定選擇繼續(xù)抵扣或申請(qǐng)退還，既增強(qiáng)了制度的穩(wěn)定性和權(quán)威性，也為后續(xù)實(shí)施條例的制定提供了法律依據(jù)。

值得肯定的是在增值稅法律層面不限定特定行業(yè)，賦予納稅人選擇權(quán)，有助于緩解企業(yè)現(xiàn)金流壓力，也與國(guó)際增值稅最佳實(shí)踐接軌，當(dāng)然業(yè)界也有預(yù)期相關(guān)部門(mén)在實(shí)施層面會(huì)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行范圍調(diào)整。

現(xiàn)行增值稅法規(guī)與《增值稅法》中具體表述對(duì)比見(jiàn)下表：

八、與《關(guān)稅法》的銜接問(wèn)題

為確保實(shí)踐過(guò)程中進(jìn)出口環(huán)節(jié)征管的有效銜接，《增值稅法》對(duì)相關(guān)征管規(guī)定作出了進(jìn)一步完善：

?納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)按照海關(guān)規(guī)定的期限申報(bào)并繳納稅款。

?進(jìn)口貨物的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照海關(guān)規(guī)定的地點(diǎn)申報(bào)納稅。

?海關(guān)應(yīng)當(dāng)將代征增值稅和貨物出口報(bào)關(guān)的信息提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)。

上述規(guī)定有利于完善進(jìn)出口環(huán)節(jié)增值稅征管程序，也為提升稅收征管效能、防范稅收風(fēng)險(xiǎn)提供了法律保障。

九、增值稅涉稅信息共享

第三十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)與海關(guān)等部門(mén)建立增值稅涉稅信息共享機(jī)制和工作配合機(jī)制。有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)，在各自職責(zé)范圍內(nèi)，支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展增值稅征收管理。

結(jié)合近期公開(kāi)征求意見(jiàn)的《互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)涉稅信息報(bào)送規(guī)定（征求意見(jiàn)稿）》，在“以數(shù)治稅”的大背景下，風(fēng)險(xiǎn)管理和分析將更精準(zhǔn)，增值稅征管將更高效。

 

關(guān)鍵政策點(diǎn)及潛在影響

對(duì)比《增值稅法》與《暫行條例》、《實(shí)施細(xì)則》和36號(hào)文等現(xiàn)行增值稅政策內(nèi)容，我們重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面的政策要點(diǎn)，并期待在后續(xù)頒布的條例明確相關(guān)技術(shù)點(diǎn)：

一、關(guān)于“混合銷(xiāo)售”與“兼營(yíng)”的定義及二者的區(qū)別

“混合銷(xiāo)售”與“兼營(yíng)”一直是我國(guó)增值稅稅制和征管實(shí)踐中的難點(diǎn)之一。從現(xiàn)行規(guī)定到《增值稅法》的具體變化，可以通過(guò)以下對(duì)比分析：

可以看出增值稅規(guī)定中“混合銷(xiāo)售”的本質(zhì)是一項(xiàng)應(yīng)稅交易，而“兼營(yíng)”的本質(zhì)是兩項(xiàng)以上應(yīng)稅交易（即多項(xiàng)應(yīng)稅交易），這構(gòu)成了二者最大的差異。

然而，如何判斷一項(xiàng)業(yè)務(wù)是一項(xiàng)交易還是多項(xiàng)交易，目前在《增值稅法》以及現(xiàn)行法規(guī)中尚未給出清晰的指引。實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要根據(jù)交易各組成部分是否缺一不可、不可分割進(jìn)行判斷。通常情況下，一項(xiàng)交易是銷(xiāo)售方基于一份合同或訂單進(jìn)行的，所有組成部分密不可分，缺少任何一個(gè)組成部分都無(wú)法實(shí)現(xiàn)交易目標(biāo)。交易為整體報(bào)價(jià)，各部分價(jià)格不分別核算。然而，在實(shí)操過(guò)程中，征納雙方需要深入交流業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)以避免混淆及錯(cuò)誤，判定難度較大。

二、視同應(yīng)稅交易

《增值稅法》對(duì)視同應(yīng)稅交易的規(guī)定進(jìn)行了重要調(diào)整，體現(xiàn)了稅制的現(xiàn)代化發(fā)展方向：

?規(guī)則簡(jiǎn)化與重構(gòu)

《增值稅法》將現(xiàn)行增值稅法規(guī)規(guī)定的情形精簡(jiǎn)為三種基本情形，即：自產(chǎn)或委托加工貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)、貨物、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或金融產(chǎn)品的無(wú)償轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑒h除了“無(wú)償提供服務(wù)”視同銷(xiāo)售的條款，與二審稿相比，增值稅法同時(shí)刪除兜底條款。這些修改無(wú)疑是納稅人喜聞樂(lè)見(jiàn)的。

值得注意的是，《增值稅法》未將現(xiàn)行規(guī)定中的代銷(xiāo)、跨縣市機(jī)構(gòu)移送、對(duì)外投資、向股東分配及無(wú)償提供服務(wù)等情形直接列入視同應(yīng)稅交易范圍，但新增“無(wú)償轉(zhuǎn)讓金融商品”作為正列舉情形。這些未直接列舉情形的具體適用規(guī)則，有待實(shí)施條例進(jìn)一步明確。建議相關(guān)企業(yè)密切關(guān)注后續(xù)配套文件的出臺(tái)，及時(shí)評(píng)估可能帶來(lái)的影響。

?制度設(shè)計(jì)更趨合理

《增值稅法》刪除36號(hào)文中“用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外”的規(guī)定。這一修改源于實(shí)踐遇到的挑戰(zhàn)。首先，“公益事業(yè)”范圍很難界定清晰，可能引發(fā)爭(zhēng)議；其次，企業(yè)的公益捐贈(zèng)往往需要通過(guò)具有公益資質(zhì)的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行，而不是直接以社會(huì)公眾為對(duì)象，因此刪除相關(guān)表述有積極意義。具體規(guī)定或在實(shí)施條例進(jìn)一步明確。現(xiàn)行規(guī)定與《增值稅法》中具體表述對(duì)比見(jiàn)下表：

三、不征稅收入

現(xiàn)行增值稅法規(guī)中規(guī)定的不征收增值稅情形范圍較廣，而《增值稅法》將不征稅情形明確為四類(lèi)：?jiǎn)T工為受雇單位或者雇主提供取得工資、薪金的服務(wù)；收取行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；依照法律規(guī)定被征收、征用而取得補(bǔ)償；取得存款利息收入。《增值稅法》未保留兜底條款。

與36號(hào)文相比，保險(xiǎn)賠付、資產(chǎn)重組中的特定轉(zhuǎn)讓行為等均未被列入不征稅收入范圍。這些未被列入的情形的具體處理規(guī)則，需要在后續(xù)實(shí)施條例中進(jìn)一步明確?，F(xiàn)行規(guī)定與《增值稅法》中具體表述對(duì)比見(jiàn)下表：

四、同時(shí)用于應(yīng)稅交易和免稅交易的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題

根據(jù)現(xiàn)行增值稅法規(guī)，如果固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)同時(shí)用于一般計(jì)稅項(xiàng)目和簡(jiǎn)易計(jì)稅、免稅、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額抵扣。

但《增值稅法》中刪除了這一我國(guó)增值稅稅制下特有的優(yōu)惠規(guī)定，倘若借鑒國(guó)際增值稅經(jīng)驗(yàn)來(lái)按照資本貨物制度管理相關(guān)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)等，則需要在條例中明確是否按照銷(xiāo)售額比例等因素分?jǐn)偀o(wú)法明確劃分用途的進(jìn)項(xiàng)稅額，更需要明確相關(guān)過(guò)渡政策以確保新舊資產(chǎn)增值稅處理的合理銜接。

五、關(guān)于交易憑證

《增值稅法》中首次明文規(guī)定在交易憑證上應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列明增值稅稅額。現(xiàn)行規(guī)定與《增值稅法》中具體表述對(duì)比見(jiàn)下表：

在交易憑證上單獨(dú)列明增值稅稅額的規(guī)定有助于企業(yè)和消費(fèi)者理解增值稅是價(jià)外稅的原理，明確納稅人僅承擔(dān)代征義務(wù)，最終稅負(fù)由消費(fèi)者承擔(dān)?，F(xiàn)行稅收法律法規(guī)以及《中華人民共和國(guó)民法典》等其他法律法規(guī)并未對(duì)交易憑證做出明確界定，在實(shí)踐中交易憑證可能包含賬單、發(fā)票、訂單、合同等多種形式。這一規(guī)定對(duì)日常交易頻繁且與消費(fèi)者直接對(duì)接的B2C行業(yè)，如零售業(yè)、餐飲業(yè)等可能帶來(lái)特殊挑戰(zhàn)，建議相關(guān)企業(yè)密切關(guān)注后續(xù)配套條例中的進(jìn)一步規(guī)定，適時(shí)作出符合商業(yè)實(shí)踐的安排和銜接。

六、境外單位和個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易的扣繳義務(wù)人

《增值稅法》也對(duì)境外單位和個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易的扣繳規(guī)定做出了重要調(diào)整，一方面規(guī)定以購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人，另一方面規(guī)定“按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定委托境內(nèi)代理人申報(bào)繳納稅款的除外”，相比《暫行條例》而言更加簡(jiǎn)潔明確，同時(shí)也為特殊情況的處理預(yù)留了空間。（具體表述對(duì)比見(jiàn)下表）。

實(shí)踐中，跨境應(yīng)稅服務(wù)的情況往往較為復(fù)雜，購(gòu)買(mǎi)方需要和境外單位配合來(lái)履行扣繳義務(wù)。而在某些復(fù)雜的跨境交易中，購(gòu)買(mǎi)方可能缺乏必要信息而無(wú)法準(zhǔn)確扣繳。如在金融業(yè)的福費(fèi)廷[4業(yè)務(wù)下，境內(nèi)銀行將客戶(hù)貼現(xiàn)的信用證轉(zhuǎn)讓至境外銀行。由于境外銀行可能持有信用證后再次轉(zhuǎn)讓?zhuān)虼藢?duì)于境外銀行獲取的利息金額，境內(nèi)銀行并不具備計(jì)算扣繳額所需的相關(guān)信息，無(wú)法為其扣繳增值稅。

因此，期待后續(xù)實(shí)施條例和配套文件中能針對(duì)特殊情況給予更加明確的操作指引。

 

專(zhuān)業(yè)護(hù)航，共建政策實(shí)施方案

《增值稅法》將于2026年1月1日起實(shí)施，但其有效落地仍需要增值稅法實(shí)施條例等一系列配套政策的支撐。配套政策的制定可能直接影響企業(yè)的合規(guī)成本、利潤(rùn)水平乃至經(jīng)營(yíng)決策，我們間接稅服務(wù)團(tuán)隊(duì)密切關(guān)注業(yè)界反饋，積極與政策制定部門(mén)保持溝通，及時(shí)反饋在《增值稅法》的實(shí)施和實(shí)施條例起草過(guò)程中需要明確的問(wèn)題。

我們期待與企業(yè)深入交流，共同為《增值稅法》及其配套政策的順利落地獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。如貴公司有任何問(wèn)題或建議，歡迎隨時(shí)與我們溝通。

歡迎您閱讀安永關(guān)于《增值稅法》條款與現(xiàn)行規(guī)定的詳細(xì)對(duì)照。

注：

[1] 進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅共計(jì)19485億元，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅數(shù)額未單獨(dú)公布。

[2] 2023年財(cái)政收支情況，https://www.gov.cn/lianbo/bumen/202402/content_6929621.htm

[3] 根據(jù)現(xiàn)行政策，簡(jiǎn)易征稅適用于小規(guī)模納稅人以及選擇部分選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的一般納稅人，部分交易適用5%征收率。至2027年底，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售、收入，減按1%征收率征收增值稅。

[4] 福費(fèi)廷是銀行根據(jù)客戶(hù)或其他金融機(jī)構(gòu)的要求，對(duì)信用證項(xiàng)下的款項(xiàng)做出付款承諾后，對(duì)應(yīng)收款進(jìn)行無(wú)追索權(quán)的融資。

本文作者:

沈瑛華 Shirley Shen

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